當(dāng)前，在人力、財力、物力有限的條件下，各高校紛紛提出了要降低運行成本，提高經(jīng)濟效益。在高等教育日益國際化的今天，高校運行成本的高低一定程度上影響著高校的競爭力。高校運行成本又影響著政府、高校的決策，已經(jīng)引起人們的關(guān)注。而國內(nèi)外對此研究的不多，也沒有統(tǒng)一的原則、方法，缺乏可操作性。本文就高校運行成本計算應(yīng)該遵循什么原則、具體計算方法等作一些探索。

　　一、高校運行成本計算的幾個理論問題

　?。ㄒ唬└咝＿\行成本的概念高校運行成本是高校為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的資源價值總和。它是機構(gòu)成本，這里不考慮機會成本。

　?。ǘ└咝＿\行成本計算的基本原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即應(yīng)該以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準計算高校運行成本。

　　2.學(xué)年制原則。在日歷年度內(nèi)，新生入校人數(shù)與畢業(yè)生離校人數(shù)可能有較大的變化。在此情況下，若以日歷年度，可能導(dǎo)致運行成本在不同年級學(xué)生之間發(fā)生不合理的轉(zhuǎn)移，造成成本數(shù)據(jù)不準確。因此，要采用學(xué)年制。

　　3.分類核算原則。高校向不同類型、學(xué)科類別、不同層次學(xué)生提供的教育服務(wù)不同，由此而產(chǎn)生的高校運行成本也不盡相同。

　　4.可操作性原則。一些不易界定與高校運行成本關(guān)系的支出，依據(jù)可操作性原則確定是否納入運行成本以及分攤成本的比例。如離退休支出，我國高校至今還沒有實行養(yǎng)老統(tǒng)籌制度，不宜計入當(dāng)期高校運行成本。

　?。ㄈ└咝＿\行成本項目組成關(guān)于高校運行成本項目的組成，專家學(xué)者均有不同的看法。基于高校運行成本的費用按照其經(jīng)濟用途分類的考慮，筆者認為成本項目由教學(xué)人員費用、科研費用、學(xué)生事務(wù)費用和管理費用組成。

　　二、類別法下高校運行成本計算的基本程序

　　類別法是以本?？粕?、碩士生、博士生類別為成本計算對象的一種成本計算方法。其基本程序如下：

　　第一，確定成本計算對象。對象為高校及其培養(yǎng)的本?？粕?、碩士生、博士生。

　　第二，劃分應(yīng)計入和不應(yīng)計入高校運行成本的費用界限。高校運行成本的費用減去不應(yīng)計入高校運行成本的費用即為應(yīng)計入高校運行成本的費用。高校運行成本計算的內(nèi)容必須是學(xué)生在接受運行服務(wù)中發(fā)生的各種耗費。不應(yīng)計入高校運行成本的費用，如，離退休支出、經(jīng)營支出等，要單獨進行歸集，應(yīng)從高校運行成本計算的內(nèi)容中扣除。

　　第三，應(yīng)計入高校運行成本的費用減去不應(yīng)計入本期的高校運行成本的費用即作為本期高校運行成本。應(yīng)計入高校運行成本的費用，有些與本期學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)，有些與以前或以后期間的學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)。這里的“本期”是指本次成本計算期間，通常為一個學(xué)年，不是本月。學(xué)生培養(yǎng)周期為3至5年，學(xué)生學(xué)習(xí)一門課程，短的幾個月，長的達到1年，因此每月計算成本沒有意義，采用一個學(xué)年計算成本比較合適。而高校固定資產(chǎn)購置費、大修理費、基本建設(shè)支出產(chǎn)生的受益期是跨學(xué)年的，因此，為準確計算成本必須對這些費用支出進行分攤，從應(yīng)計入高校運行成本的費用中減去不應(yīng)計入本期的高校運行成本的費用，余額為應(yīng)計入本期高校運行成本的費用。高校固定資產(chǎn)購置費、大修理費、基本建設(shè)支出以折舊、待攤或預(yù)提處理的形式分期計入高校運行成本。

　　三、類別法下高校運行成本計算操作實務(wù)

　　高校運行成本計算應(yīng)該根據(jù)會計及其有關(guān)資料的教育費用進行。教育費用按其計入方式不同分為直接費用和間接費用。直接費用是可直接計入本期高校運行成本的費用；間接費用是需要分配計入本期高校運行成本的費用。

　　分配間接費用的方法主要有標準學(xué)生折算法、學(xué)生人數(shù)比例法、學(xué)分比例法三種。標準學(xué)生折算法是按照各類學(xué)生折算為標準學(xué)生分配間接費用的方法。通常的做法是以本科生為標準生，其折算系數(shù)為1，然后將同專業(yè)?？粕⒋T士生、博士生分別按一定的系數(shù)折算為標準生。計算公式為：

　　某校某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本?？迫藬?shù)+ 某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×1.5 + 某學(xué)年在校博士生人數(shù)×2 + 某學(xué)年在校來華留學(xué)生人數(shù)×3+ 某學(xué)年在校網(wǎng)絡(luò)教育生人數(shù)×0.1 + 某學(xué)年在校夜大、函授、自考學(xué)生人數(shù)×0.3學(xué)生人數(shù)

　　比例法是按照學(xué)生總?cè)藬?shù)的比例分配間接費用的方法。學(xué)生人數(shù)則按年初學(xué)生總數(shù)與年末學(xué)生總數(shù)平均計算，分為兩種方法，計算公式為：

　　學(xué)校平均在校生數(shù)=該年各月末在校生總數(shù)/12（人數(shù)均為折合數(shù)）

　　學(xué)校平均在校生數(shù)=（年初學(xué)生數(shù)×8 +年末學(xué)生數(shù)×4）/12學(xué)分比例法是按各類學(xué)生的學(xué)分比例分配間接費用的方法。

　?。ㄒ唬┙虒W(xué)人員費用

　　教學(xué)人員費用是高校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過程中所發(fā)生的教學(xué)及教輔人員費用，以及對教學(xué)者個人和家庭的無償性補助費用。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.教學(xué)及教輔人員的工資含有“雙肩挑”人員課酬。“雙肩挑”人員即既從事教學(xué)又從事行政的人員，其講課、指導(dǎo)論文獲得的課酬應(yīng)計入成本。以學(xué)校名義辦的短訓(xùn)班，收入全部上繳學(xué)校，按照配比原則，支出也應(yīng)該計作學(xué)校的，其中，付給教師的課酬應(yīng)計入成本。而各系院自己辦的短訓(xùn)班，付給教師的課酬不應(yīng)計入成本。

　　2.教輔人員的工資是圖書館、網(wǎng)絡(luò)中心等部門人員的工資。教輔人員通過提供各種服務(wù)使學(xué)生從中受益。因此，教輔人員的工資應(yīng)計入成本。

　　3.不能分清的教學(xué)人員、教輔人員間接費用，分別采用學(xué)分比例法、標準學(xué)生折算法分配。教師的課時在學(xué)分制下按照計劃課時可換算成學(xué)分，課酬多少與學(xué)分密切相關(guān)，課酬等采用學(xué)分比例法分配比較科學(xué)。本?？粕c碩士生、博士生學(xué)分的含金量不同，為研究生授的課是較尖端的知識，備課的工作量較大，因此本?？粕鷮W(xué)分系數(shù)為1，碩士生、博士生學(xué)分系數(shù)分別為2和4.但這種定量準確與否，需在實踐中檢驗。教輔人員間接費用與課程設(shè)置、學(xué)分多少無關(guān)，而研究生讀的書較多，上網(wǎng)查的資料也多，應(yīng)按標準學(xué)生折算法分配（標準學(xué)生的權(quán)數(shù)為：本?？粕鸀?，碩士生為1.5，博士生為2） . 4.對教學(xué)者個人和家庭的無償性補助費用。包括生活補助、醫(yī)療保險、住房補貼（包括住房公積金）。它是勞動者價值的重要部分，應(yīng)計入成本。

　?。ǘ┛蒲匈M用

　　科研費用是高校在科學(xué)研究過程中發(fā)生的各種費用。包括專職科研人員的工資、津貼、獎金等。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.從事教育教學(xué)改革、外部縱項科研課題發(fā)生的各種費用，以及對研究者的無償性補助費用。高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項目所發(fā)生的支出，對有關(guān)科研項目進行的配套資助與獎勵，承接的外部縱項科研課題所發(fā)生的支出，其與人才培養(yǎng)直接相關(guān)，而高?？蒲谢顒邮歉叩冉逃顒拥闹匾M成部分，也直接關(guān)系著人才的質(zhì)量和水平，這些費用支出應(yīng)當(dāng)計入高校運行成本。

　　2.科技服務(wù)費用支出?？萍挤?wù)包括橫向課題、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，與教學(xué)活動沒有關(guān)系，其費用支出可以由專項資金來源所補償，不應(yīng)計入高校運行成本。

　　3.科研用的房屋、儀器設(shè)備。科研中的資本性支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應(yīng)按照一定標準計提折舊，計入高校運行成本。

　　4.不能分清的科研間接費用。教師的科研成果是通過授課、指導(dǎo)論文讓學(xué)生受益，因此，科研間接費用采用學(xué)分比例法分配，計入高校運行成本。

　?。ㄈW(xué)生事務(wù)費用

　　學(xué)生事務(wù)費用是高校直接用于學(xué)生事務(wù)的各類費用開支。應(yīng)關(guān)注的問題：

　　1.經(jīng)濟資助。（1）獎學(xué)金，是指國家、企業(yè)、社會團體及個人在學(xué)校設(shè)立的各種獎學(xué)金，主要包括專業(yè)獎學(xué)金、社會獎學(xué)金、國家獎學(xué)金等。國家獎學(xué)金是政府為家庭經(jīng)濟困難的優(yōu)秀學(xué)生設(shè)立，學(xué)校還減免其學(xué)費；獲獎?wù)叩幕緱l件是家庭經(jīng)濟困難、學(xué)習(xí)成績及個人品德優(yōu)秀。（2）勤工助學(xué)，是學(xué)校通過對家庭經(jīng)濟困難的學(xué)生設(shè)立一些助學(xué)崗位，使學(xué)生通過勤工儉學(xué)，獲得一定的報酬。目前，各高校建立的勤工助學(xué)崗位，主要是參加校內(nèi)實驗室、校辦產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)勞動和后勤服務(wù)等實踐活動。通過一定的勞動取得報酬，培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的勞動觀念和自立能力。（3）困難補助，是由中央和地方政府撥出專款，對家庭經(jīng)濟困難的學(xué)生給予補助，學(xué)校也采取各種形式對他們予以資助；它是純福利性的。（4）減免學(xué)雜費，是指減收或免收學(xué)雜費，國家規(guī)定對學(xué)習(xí)農(nóng)林、師范、體育、航海、民族等特殊專業(yè)的學(xué)生，免收學(xué)雜費；對家庭經(jīng)濟困難的學(xué)生，區(qū)別情況減收或免收學(xué)雜費。這些經(jīng)濟資助，是為幫助學(xué)生完成學(xué)業(yè)、執(zhí)行政府教育機會公平政策目標而采取的一種學(xué)生資助政策，能夠分清受益對象，均為直接費用，應(yīng)計入高校運行成本。

　　2.學(xué)生活動費。學(xué)生活動費是為提高學(xué)生綜合素質(zhì)、豐富生活而組織活動發(fā)生的費用，各類學(xué)生受益較均衡，應(yīng)按學(xué)生人數(shù)比例法分配，計入高校運行成本。

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　　管理費用是高校各行政職能部門管理教學(xué)、科研活動所發(fā)生的各項費用支出。包括行政人員工資、津貼、獎金、補助、日常辦公經(jīng)費，以及未納入后勤社會化的人員經(jīng)費、辦公費、固定資產(chǎn)折舊及大修理費等。應(yīng)關(guān)注的問題：1.后勤支出。高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件。近年來，一些高校后勤進行了社會化改革，引進社會資金擴建后勤設(shè)施。實行社會化的后勤部門獨立核算、自負盈虧，其支出（包括工資、津貼、獎金、補助、公用費用、固定資產(chǎn)折舊、修繕費等）可通過收費進行補償，因此這部分支出不應(yīng)計入高校運行成本。后勤沒有實行社會化，由學(xué)校自辦后勤，后勤的收入（包括住宿費、餐飲收入等）作為學(xué)校收入的一部分，應(yīng)該以后勤支出扣除有關(guān)收入的差額計入高校運行成本。

　　2.離退休支出。就離退休支出的性質(zhì)看，它屬于社會保障性支出，是離退休人員勞動價值的延伸。根據(jù)配比的原則，在理論上高校運行成本中應(yīng)該僅包括在職教職工離退休以后應(yīng)支付的離退休支出，而不是指當(dāng)期實際支付的離退休經(jīng)費。但我國高校至今還沒有實行離退休準備金制度，離退休職工的離退休金、公費醫(yī)療經(jīng)費和活動費基本上由財政單獨撥款。離退休支出并不是為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的資源支出，不宜計入當(dāng)期高校運行成本。在高校實行養(yǎng)老保險以后，高校按一定標準計提的養(yǎng)老保險基金可以計入高校運行成本。

　　3.資本性支出。要分清行政、教學(xué)及教輔等的資本性支出。行政、教學(xué)及教輔用的房屋、儀器設(shè)備以折舊的形式計入高校運行成本。這些支出，通常形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)因其使用期限較長，應(yīng)按照一定標準計提折舊。圖書設(shè)備是固定資產(chǎn)，有關(guān)財務(wù)制度沒有規(guī)定折舊年限，折舊年限又不易估計，且高校圖書購置費穩(wěn)定上升，本年的圖書購置費可直接計入高校運行成本，而不再以折舊的形式分期計入高校運行成本。

　　4.管理間接費用。這些部門主要從事管理活動，與課程設(shè)置沒有直接關(guān)系，但與學(xué)生人數(shù)多少有關(guān)，因此，按學(xué)生人數(shù)比例法分配管理間接費用，計入高校運行成本。

　　總之，高校運行成本計算是一項復(fù)雜的工作，這里只探討了高校運行成本計算的一些問題。雖然這些看法、做法不夠成熟，但也是對我國高校運行成本計算的一種有益的嘗試。