1 引言

　　一方面，固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)的有形實(shí)體，決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，在很大程度上代表了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平，因此它在企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中處于極為重要的地位；另一方面，企業(yè)折舊成本和修理維護(hù)費(fèi)用直接與之相關(guān)，在許多公司的制造費(fèi)用構(gòu)成中，折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用占到90% 以上。但由于各種原因，企業(yè)通常對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物監(jiān)管和成本管理都較薄弱，實(shí)物監(jiān)管主要是通過(guò)一年一度的盤(pán)點(diǎn)保證賬實(shí)相符，而在成本管理上只是確認(rèn)固定資產(chǎn)的歷史成本，計(jì)提折舊，這難免會(huì)造成資產(chǎn)沉沒(méi)成本和使用成本的增加。為了強(qiáng)化企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，本文從企業(yè)管理控制與會(huì)計(jì)控制的雙重角度出發(fā)，通過(guò)分析固定資產(chǎn)的管理規(guī)律，提出了過(guò)程化、作業(yè)化固定資產(chǎn)管理法。

　　2  什么是過(guò)程化、作業(yè)化固定資產(chǎn)管理法

　　“過(guò)程化、作業(yè)化固定資產(chǎn)管理法”是作者首創(chuàng)的一種固定資產(chǎn)管理方法，運(yùn)用過(guò)程化管理思想，通過(guò)健全固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)的申購(gòu)、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)固、維護(hù)、修理、使用、報(bào)廢等過(guò)程進(jìn)行有效的跟蹤管理與監(jiān)控；將固定資產(chǎn)劃分到作業(yè)中心，與具體的作業(yè)任務(wù)相掛鉤，落實(shí)管理責(zé)任，對(duì)產(chǎn)能、使用效率進(jìn)行分析管理；完善固定資產(chǎn)的檔案建設(shè)，建立固定資產(chǎn)電子檔案，使管理過(guò)程留下可便捷追溯的線索；通過(guò)建立一體化的管控程序，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)控手段，使固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)控銜接于一體。

　　3 怎樣實(shí)施過(guò)程化、作業(yè)化的固定資產(chǎn)管理

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有五種來(lái)源：

　?。?）自行購(gòu)建固定資產(chǎn)；

　?。?）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)；

　　（3）投資者投入固定資產(chǎn)；

　?。?）租入固定資產(chǎn)；

　?。?）盤(pán)盈固定資產(chǎn)。

　　其中自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)最有代表性，它的管理過(guò)程覆蓋了固定資產(chǎn)的全生命周期，因此這類(lèi)固定資產(chǎn)的管理規(guī)律能夠代表固定資產(chǎn)的一般管理規(guī)律。

　　自行購(gòu)建固定資產(chǎn)又可細(xì)分為以下四種情況：

　　（1）購(gòu)入后不需安裝即可直接使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）購(gòu)入后需經(jīng)安裝才能使用的固定資產(chǎn)；

　?。?） 自行建造固定資產(chǎn)；

　　（4）出包建造固定資產(chǎn)。

　　其中第（2） 和第（3）種情況的管理過(guò)程更為復(fù)雜。

　　固定資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)包括：固定資產(chǎn)投資的可行性研究、固定資產(chǎn)投資審批、購(gòu)建固定資產(chǎn)、完工驗(yàn)收、轉(zhuǎn)固、固定資產(chǎn)的日常管理，其中固定資產(chǎn)的日常管理主要包括費(fèi)用控制、成本核算、日常維護(hù)管理、實(shí)物保管、使用效益分析、報(bào)廢管理等，實(shí)施過(guò)程化作業(yè)化固定資產(chǎn)管理的目的就是使各個(gè)管理過(guò)程高度一體化，提高管理效率，確保固定資產(chǎn)各個(gè)管理環(huán)節(jié)都在有效控制之中，從而有效防范企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，降低固定資產(chǎn)使用成本。

　　附圖 1 　固定資產(chǎn)管理過(guò)程框圖

　　3.1制訂固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

　　建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度是防范企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程規(guī)律制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度，使固定資產(chǎn)管理有章可循，確保固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期都處在有效管理和監(jiān)控狀態(tài)。

　　固定資產(chǎn)內(nèi)控制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　?、?項(xiàng)目審批制度

　　凡購(gòu)建大型固定資產(chǎn)必須編制可行性報(bào)告，企業(yè)應(yīng)設(shè)定判定大型固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)?？尚行詧?bào)告需按企業(yè)章程或企業(yè)制度的規(guī)定辦理審批手續(xù)。審批后的可行性報(bào)告需編順序碼并歸檔。

　　② 公開(kāi)招標(biāo)、集體審定供應(yīng)商（或承建商）制度

　　大型項(xiàng)目的購(gòu)建必須公開(kāi)招標(biāo)，企業(yè)應(yīng)設(shè)定一個(gè)大型項(xiàng)目的金額標(biāo)準(zhǔn)。只有采取公開(kāi)招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)方式，才能準(zhǔn)確把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，找到性?xún)r(jià)比最優(yōu)的供應(yīng)商（或承建商），同時(shí)也能避免暗箱操作等損害企業(yè)利益的情況發(fā)生。企業(yè)應(yīng)將所有的投標(biāo)書(shū)、報(bào)價(jià)單歸檔保存，并設(shè)置順序碼，建立目錄。

　　企業(yè)應(yīng)避免一支筆審定制，大型項(xiàng)目的承建商選擇應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、若干個(gè)成員組成的審查小組共同審核，并出具審核意見(jiàn)，最后由審批者審查批準(zhǔn)。審批單應(yīng)編順序碼并歸檔。

　?、?合同管理制度

　　經(jīng)立項(xiàng)的固定資產(chǎn)購(gòu)建都要簽訂嚴(yán)密的合同，詳細(xì)列明固定資產(chǎn)的產(chǎn)能和性能要求、材料來(lái)源、價(jià)格條款、完工日期、驗(yàn)收條款、保修條款、付款條款、培訓(xùn)條款、違約條款等內(nèi)容。正式合同需編號(hào)歸檔。固定資產(chǎn)購(gòu)建部門(mén)應(yīng)區(qū)分各種購(gòu)建情況，參照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合同模式事先擬定符合本企業(yè)利益、合法合規(guī)的固定資產(chǎn)購(gòu)建合同底稿，必要時(shí)請(qǐng)律師協(xié)助審查合同條款，將合同簽訂的主動(dòng)權(quán)掌握在自己手里，最大限度地保障企業(yè)的合法權(quán)益。

　?、?項(xiàng)目管理責(zé)任制

　　每個(gè)項(xiàng)目的購(gòu)建過(guò)程中均需指定專(zhuān)人進(jìn)行項(xiàng)目管理，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)并及時(shí)向管理部門(mén)匯報(bào)。

　?、荨◎?yàn)收制度

　　項(xiàng)目竣工后需經(jīng)項(xiàng)目驗(yàn)收小組驗(yàn)收，驗(yàn)收小組需包括使用部門(mén)的代表人。驗(yàn)收通過(guò)后，驗(yàn)收小組在項(xiàng)目驗(yàn)收單上簽字。

　?、?實(shí)物管理制度

　　實(shí)物管理制度包括維護(hù)保養(yǎng)、大修計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)制度、報(bào)廢辦法、損失賠償辦法、產(chǎn)能管理、費(fèi)用控制等內(nèi)容。

　　3.2建立作業(yè)中心式的固定資產(chǎn)管理模式

　　企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是要它為具體的作業(yè)任務(wù)提供服務(wù)，并在使用中使企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。因此要完善對(duì)固定資產(chǎn)的管理和考核就需將固定資產(chǎn)和被服務(wù)的作業(yè)掛鉤。作業(yè)中心式的固定資產(chǎn)管理模式就是將固定資產(chǎn)根據(jù)所服務(wù)的作業(yè)中心進(jìn)行劃分，將固定資產(chǎn)的管理職責(zé)分解落實(shí)到具體的職能部門(mén)及具體的崗位，并細(xì)化費(fèi)用核算，配合企業(yè)的成本控制工作。

　　3.2.1  劃分作業(yè)中心，落實(shí)保管和使用責(zé)任

　　根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝及機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，劃分作業(yè)中心，行政管理和后勤部門(mén)每個(gè)部門(mén)可作為一個(gè)作業(yè)中心，比如：食堂、倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)檢部、人事行政部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、信息中心、技術(shù)部、設(shè)備部等，都是一個(gè)作業(yè)中心，生產(chǎn)部門(mén)則根據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，劃分為各個(gè)相對(duì)獨(dú)立的生產(chǎn)組，這些生產(chǎn)組就是作業(yè)中心，比如：生線 1 、生線 2…… 等。由于有些固定資產(chǎn)是數(shù)個(gè)作業(yè)中心共用，比如辦公大樓是各個(gè)行政后勤部門(mén)共用，車(chē)間廠房是多個(gè)作業(yè)中心共用的，廠區(qū)綠化、廠區(qū)設(shè)施是全廠共用的，因此需增設(shè)幾個(gè)綜合作業(yè)中心，比如：行政后勤綜合部、甲車(chē)間綜合部、廠區(qū)綜合部等。設(shè)立綜合作業(yè)中心有利于明確利益關(guān)系，實(shí)施有針對(duì)的管理措施，從而從源頭上防止共用的資源無(wú)人管理的狀況。

　　將固定資產(chǎn)按照使用配置情況劃分給各個(gè)作業(yè)中心，各個(gè)作業(yè)中心對(duì)各自的固定資產(chǎn)負(fù)保管責(zé)任，每個(gè)固定資產(chǎn)需明確具體的責(zé)任人，固定資產(chǎn)的費(fèi)用也核算給各個(gè)作業(yè)中心。

　　3.2.2  落實(shí)固定資產(chǎn)的歸口管理部門(mén)及管理職責(zé)

　　固定資產(chǎn)有了保管者，還需有管理者，固定資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)的保管、使用起指導(dǎo)、監(jiān)督作用。固定資產(chǎn)的管理部門(mén)是按照部門(mén)職能確定的，比如電腦設(shè)備應(yīng)由信息部門(mén)管理，生產(chǎn)線設(shè)備由設(shè)備部門(mén)管理。

　　固定資產(chǎn)管理部門(mén)的職責(zé)除了對(duì)固定資產(chǎn)的保管、使用起指導(dǎo)、監(jiān)督作用外，還需負(fù)責(zé)制定固定資產(chǎn)管理及使用細(xì)則；擬訂購(gòu)建計(jì)劃，參與項(xiàng)目可行性分析；組織固定資產(chǎn)購(gòu)建、驗(yàn)收，辦理轉(zhuǎn)固申請(qǐng)；制作及粘貼固定資產(chǎn)標(biāo)識(shí)；編制固定資產(chǎn)臺(tái)帳，并定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)；負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的產(chǎn)能統(tǒng)計(jì)及分析；負(fù)責(zé)維護(hù)（或指導(dǎo)維護(hù)）及修理工作；辦理固定資產(chǎn)的報(bào)廢申請(qǐng)；負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理記錄，編制固定資產(chǎn)檔案；負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算、修理和維護(hù)費(fèi)用預(yù)算；對(duì)固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)辦理與固定資產(chǎn)有關(guān)的請(qǐng)款手續(xù)；負(fù)責(zé)定期對(duì)固定資產(chǎn)使用效益進(jìn)行評(píng)估等。

　　3.3 編制固定資產(chǎn)管理細(xì)則

　　3.3.1  編制固定資產(chǎn)布置圖、固定資產(chǎn)配置表

　　對(duì)于安裝或建造在各作業(yè)中心的固定資產(chǎn)，都要畫(huà)出固定資產(chǎn)布置圖，包括廠區(qū)總圖，車(chē)間布置圖，生產(chǎn)線圖，并及時(shí)更新。這些圖都應(yīng)在電腦上制作，作好電子存檔，并及時(shí)更新。所有固定資產(chǎn)都要編制固定資產(chǎn)配置表，記錄存放地點(diǎn)、保管人，并及時(shí)更新。固定資產(chǎn)布置圖和配置表上標(biāo)明固定資產(chǎn)編碼。

　　3.3.2  固定資產(chǎn)編碼要求

　　固定資產(chǎn)編碼由固定資產(chǎn)管理部門(mén)編制，一個(gè)固定資產(chǎn)一個(gè)編碼，若有多個(gè)同樣的固定資產(chǎn)，要一一編碼，不能共用一個(gè)編碼。對(duì)緊湊的流水作業(yè)線編一個(gè)綜合碼，因?yàn)閺墓δ苌现v，流水線是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立不可分割的整體。這樣做在實(shí)際操作上有利于費(fèi)用的歸集，也有利于實(shí)物管理。

　　企業(yè)必須制定科學(xué)的編碼規(guī)則，起到對(duì)固定資產(chǎn)合理區(qū)分、科學(xué)分類(lèi)的效果。

　　3.3.3 費(fèi)用細(xì)分到各個(gè)固定資產(chǎn)，并做好記錄

　　發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用、購(gòu)建成本，均要確認(rèn)到具體的固定資產(chǎn)上，如果是整條生產(chǎn)線的修理、維護(hù)費(fèi)用，則記到生產(chǎn)線上即可，如果是生產(chǎn)線上的某個(gè)具體固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，則確認(rèn)到該具體的固定資產(chǎn)上。這些成本費(fèi)用要記錄到固定資產(chǎn)檔案上。

　　3.3.4 發(fā)票復(fù)印件歸檔

　　固定資產(chǎn)的發(fā)票復(fù)印件的使用十分頻繁，比如固定資產(chǎn)退稅、固定資產(chǎn)保修、固定資產(chǎn)評(píng)估和驗(yàn)資、固定資產(chǎn)出讓等，而固定資產(chǎn)發(fā)票原件是分散在會(huì)計(jì)憑證中，重復(fù)查找和復(fù)印的工作量很大，也容易弄壞原件，因此存檔一份固定資產(chǎn)發(fā)票復(fù)印件十分必要，存檔的發(fā)票復(fù)印件應(yīng)記錄憑證號(hào)。發(fā)票復(fù)印件要建立電子目錄。

　　3.3.5 轉(zhuǎn)固的操作

　　轉(zhuǎn)固手續(xù)由固定資產(chǎn)管理部門(mén)提出申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門(mén)核定無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)。固定資產(chǎn)管理部門(mén)需提供經(jīng)審批后的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并給固定資產(chǎn)編號(hào)，財(cái)務(wù)部門(mén)核定無(wú)誤后在竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上簽字確認(rèn)，辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)。

　　3.3.6 固定資產(chǎn)使用狀況評(píng)估

　　為提高固定資產(chǎn)使用效益，防止或減少沉沒(méi)成本的發(fā)生，降低固定資產(chǎn)使用成本，固定資產(chǎn)管理部門(mén)需定期（至少每年一次）對(duì)固定資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行分析評(píng)估，并將評(píng)估報(bào)告和意見(jiàn)報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和企業(yè)管理層。

　　3.3.7 建立固定資產(chǎn)電子檔案

　　建立固定資產(chǎn)電子檔案是一件非常重要的事情，只有有了詳細(xì)的固定資產(chǎn)電子檔案，才能做到對(duì)固定資產(chǎn)管理過(guò)程進(jìn)行便捷的追溯，才能做到對(duì)固定資產(chǎn)狀況的一目了然，使管理和監(jiān)督深化。

　　固定資產(chǎn)電子檔案應(yīng)貫穿固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程，包括項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目審批手續(xù)、固定資產(chǎn)申購(gòu)手續(xù)、供應(yīng)商投標(biāo)書(shū)和報(bào)價(jià)資料、供應(yīng)商審批手續(xù)、供應(yīng)商資料、固定資產(chǎn)購(gòu)建合同、固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、轉(zhuǎn)固手續(xù)、成本明細(xì)資料、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票復(fù)印件、相關(guān)憑證、修理維護(hù)費(fèi)用明細(xì)、折舊年限、原幣金額、累計(jì)折舊、凈殘值、報(bào)廢手續(xù)、報(bào)廢損益等。

　　相關(guān)原始資料都要立檔保管，并需編制順序號(hào)和目錄，電子檔案上登記順序號(hào)，根據(jù)電子檔案就能快速查找到原件。有條件的單位可以將原件掃描進(jìn)電腦，建立數(shù)據(jù)庫(kù)管理。

　　固定資產(chǎn)管理細(xì)則還包括固定資產(chǎn)核算細(xì)則、固定資產(chǎn)臺(tái)帳登記細(xì)則等。企業(yè)應(yīng)對(duì)每個(gè)重要操作過(guò)程有一個(gè)詳細(xì)的規(guī)定或描述，以規(guī)范各項(xiàng)作業(yè)的操作，切實(shí)做到作業(yè)流程化、模板化。

　　3.4 設(shè)計(jì)一體化的操作程序

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度和相關(guān)管理細(xì)則，編制一體化的業(yè)務(wù)操作程序。只有有了一體化的業(yè)務(wù)操作程序，才能使業(yè)務(wù)的上下游部門(mén)間在辦理業(yè)務(wù)時(shí)保持暢通協(xié)調(diào)。操作程序是相關(guān)管理制度、管理思想的載體，是落實(shí)管理制度和管理思想的重要保證。

　　3.5 開(kāi)發(fā)過(guò)程化、作業(yè)化的固定資產(chǎn)管理軟件

　　根據(jù)過(guò)程化、作業(yè)化的固定資產(chǎn)管理思想就能開(kāi)發(fā)出過(guò)程化、作業(yè)化的固定資產(chǎn)管理軟件，有了這個(gè)軟件將使固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的一體化效果更為明顯，操作更為便捷，能夠自動(dòng)生成固定資產(chǎn)電子檔案和相關(guān)固定資產(chǎn)報(bào)表，大大提高工作效率。

　　在固定資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)起到固定資產(chǎn)管理“總監(jiān)”的作用，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度、操作程序承擔(dān)總設(shè)計(jì)的責(zé)任，對(duì)固定資產(chǎn)管理細(xì)則的制定承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)注意協(xié)調(diào)好和固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)關(guān)系，使工作流程暢通，確保對(duì)固定資產(chǎn)全生命周期的監(jiān)管始終到位。

　　4 總結(jié)與討論

　　固定資產(chǎn)的實(shí)物管理與成本管理是相互滲透、互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)管理任務(wù)，過(guò)程化、作業(yè)化固定資產(chǎn)管理法通過(guò)流程整合將這兩個(gè)管理有機(jī)地拴在一個(gè)鏈條上，這個(gè)鏈條就是“過(guò)程”。通過(guò)建設(shè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控制度、管理細(xì)則、操作程序，使固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的各個(gè)細(xì)節(jié)得到有效的事中控制與事后監(jiān)督。其中檔案建設(shè)是事中控制留下的線索，它是事后監(jiān)督的依據(jù)和保證，而事后監(jiān)督的落實(shí)又是對(duì)事中控制的監(jiān)測(cè)和督促，因此事中控制與事后監(jiān)督是相呼應(yīng)的。

　　當(dāng)前企業(yè)信息化管理技術(shù)正在迅猛發(fā)展，過(guò)程化、作業(yè)化固定資產(chǎn)管理法無(wú)疑給固定資產(chǎn)管理模塊的開(kāi)發(fā)和優(yōu)化提供了一種新思路。