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新制度主要有以下五大特點(diǎn):
?。ㄒ唬┬轮贫却_立了新的會(huì)計(jì)核算模式。新制度在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息,確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。
?。ǘ┬轮贫雀淖兞碎L(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)模式。新制度打破原有思維,提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制。這樣,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度,又能反映其實(shí)際價(jià)值。
?。ㄈ┬轮贫葟?qiáng)化了成本控制。新制度打破思維定式,要求醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的有關(guān)情況作出說(shuō)明,醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中對(duì)成本核算及控制情況的說(shuō)明應(yīng)附有成本報(bào)表。
?。ㄋ模┬轮贫韧晟屏藭?huì)計(jì)科目體系。新制度改變了原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目體系不完整、核算內(nèi)容不全面的缺陷,完善了新的會(huì)計(jì)科目體系,包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類等會(huì)計(jì)科目。
?。ㄎ澹┬轮贫葘?shí)現(xiàn)了成本控制目標(biāo)。新制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革成果,建立了醫(yī)療材料生產(chǎn)成本、加工成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等成本核算體系。
新制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題
新制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題主要有以下四方面:
(一)固定資產(chǎn)未設(shè)定減值準(zhǔn)備。新制度取消了“固定基金”和“修購(gòu)基金”科目,增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”科目。在會(huì)計(jì)核算上,按資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊,在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值、折舊、凈值分別列示,真實(shí)反映了資產(chǎn)賬面價(jià)值,改變了以往資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。但是新制度并未設(shè)立“固定資產(chǎn)減值”科目,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。筆者認(rèn)為,醫(yī)院資產(chǎn)繁多,如遇市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng),很可能貶值。另外,大型設(shè)備具有投入金額大、成本回收慢、更新?lián)Q代快等特點(diǎn),存在減值風(fēng)險(xiǎn),如果不計(jì)提減值準(zhǔn)備,不能真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。
(二)低值易耗品管理易造成浪費(fèi)。固定資產(chǎn)調(diào)整了單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)后,醫(yī)院要將低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原固定資產(chǎn)調(diào)為低值易耗品管理。據(jù)調(diào)研,大多數(shù)醫(yī)院低值易耗品都采用直接攤銷(xiāo)法,即領(lǐng)用時(shí)一次全額消耗,這樣在醫(yī)院低值易耗品管理不規(guī)范的情況下,會(huì)造成浪費(fèi)。例如:同類性質(zhì)科室購(gòu)置一臺(tái)800元的打印機(jī),有的部門(mén)可能用3年,有的部門(mén)可能用1年。而且,隨著低值易耗品范圍的擴(kuò)大,如果低值易耗品備查賬登記不全面,會(huì)造成破損、遺失等現(xiàn)象。
?。ㄈ├⑹杖肱c利息支出核算科目不配比。新制度中,規(guī)定銀行存款利息在“其他收入——利息收入”科目中核算,短期投資及持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資利息計(jì)入“其他收入——投資收益”科目,而銀行借款利息支出還是與舊制度一樣,在“管理費(fèi)用——其他費(fèi)用——其他”科目中核算,收入與支出不配比。
?。ㄋ模┬畔⒒ㄔO(shè)與管理滯后。良好的信息化水平是提高會(huì)計(jì)核算水平的重要保障,新制度的實(shí)施更需要醫(yī)院信息化建設(shè)的跟進(jìn),要求會(huì)計(jì)軟件和其他信息化軟件的升級(jí)改造。但當(dāng)前很多醫(yī)院還沒(méi)有形成整體的信息管理系統(tǒng),各種管理軟件因部門(mén)的實(shí)際情況不同,造成數(shù)據(jù)的對(duì)接較難,在信息資料的收集、處理中存在不及時(shí)、工作量大、相互約束性差等問(wèn)題,有些醫(yī)院根據(jù)自身的實(shí)際情況開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件更新不及時(shí),不能適應(yīng)當(dāng)前新制度的要求,模塊的修改,數(shù)據(jù)的對(duì)接等工作還沒(méi)完成,給新制度會(huì)計(jì)核算帶來(lái)困難。據(jù)調(diào)研,部分醫(yī)院財(cái)務(wù)資料采集的部分內(nèi)容還需要用手工報(bào)表進(jìn)行手工錄入,主要原因是信息化建設(shè)存在滯后的情況,縣級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)這方面的問(wèn)題尤其嚴(yán)重。
完善新制度的意見(jiàn)和建議
?。ㄒ唬┰鲈O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。同時(shí),參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度,定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,使固定資產(chǎn)價(jià)值得到真實(shí)反映,并體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
(二)加強(qiáng)低值易耗品管理。建立低值易耗品管理制度和成本核算考核機(jī)制,不能因?yàn)?ldquo;低值”而“易耗”,醫(yī)院應(yīng)建立健全低值易耗品備查簿,可參照固定資產(chǎn)的管理形式管理,確保充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。
(三)在“其他支出”科目下增設(shè)“利息支出”科目。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步推進(jìn)及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)使用效益提出了更高要求。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,銀行存款利息應(yīng)在“其他收入——利息收入”科目中核算,相應(yīng)地,流動(dòng)資金借款發(fā)生的利息也應(yīng)在“其他支出——利息支出”科目中反映,以體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比性原則。
(四)加快信息化建設(shè),提高會(huì)計(jì)電算化水平。當(dāng)前信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,為醫(yī)院信息化建設(shè)提供了條件。新形勢(shì)下,醫(yī)院應(yīng)以新制度的實(shí)施為契機(jī),進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)電算化水平,建立網(wǎng)絡(luò)管理體系。新制度要注重成本的精細(xì)化管理,要為政府撥款、收費(fèi)價(jià)格調(diào)整等方面提供及時(shí)有效的信息資料,客觀上要求醫(yī)院要更新管理軟件,特別是會(huì)計(jì)核算軟件,根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況開(kāi)發(fā)適用的模塊,保證各個(gè)部門(mén)、科室數(shù)據(jù)接口的嵌入,實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享。另外,新制度下,固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊,利用計(jì)算機(jī)軟件實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)化管理,對(duì)不同資金來(lái)源、不同部門(mén)、不同類別的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)變得簡(jiǎn)單明晰。
通過(guò)調(diào)查分析,雖然新制度借鑒了國(guó)外非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),彌補(bǔ)了原會(huì)計(jì)制度的一些不足之處,對(duì)加快醫(yī)院發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用,但隨著新制度的推進(jìn)實(shí)施,還存在著諸多矛盾和問(wèn)題,亟待修訂和完善。因此,應(yīng)進(jìn)一步深化醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革,不斷地積極探索,盡快建立起適應(yīng)我國(guó)新形勢(shì)發(fā)展的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。
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