《新財(cái)經(jīng)》記者隨機(jī)采訪了幾家試點(diǎn)企業(yè)，那些小規(guī)模納稅人企業(yè)減稅明顯，而且賬目調(diào)整也非常簡(jiǎn)單；一般納稅人企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，減稅比較明顯。但目前由于試點(diǎn)行業(yè)沒(méi)有普及，所以很多企業(yè)存在抵扣不足的問(wèn)題，未來(lái)，隨著營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大，企業(yè)稅負(fù)也將逐步減輕。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅明顯
高丹林是一家廣告行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，她所在的公司主要從事廣告及展覽展示服務(wù)行業(yè)，具體業(yè)務(wù)包括平面媒體廣告、全案及推廣服務(wù)、會(huì)議及展覽展示服務(wù)。公司目前有400多人，資產(chǎn)1億多元。
高丹林告訴記者：“我們公司是從2012年9月開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)的，營(yíng)改增之前公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。”
高丹林給記者算了一筆賬，營(yíng)改增之前公司的稅率分別為：營(yíng)業(yè)稅＝（收入－廣告發(fā)布成本）×5%；城市維護(hù)建設(shè)稅＝營(yíng)業(yè)稅×7%；教育費(fèi)附加＝營(yíng)業(yè)稅×3%；地方教育費(fèi)附加＝營(yíng)業(yè)稅×2%；文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)＝（廣告發(fā)布收入－廣告發(fā)布成本）×3%；企業(yè)所得稅＝利潤(rùn)總額×25%。
以2011年為例，公司稅負(fù)占總營(yíng)業(yè)額的12%，這個(gè)比例對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，稅負(fù)非常重。
“營(yíng)改增之后，公司的稅種由營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，雖然稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%提高到了增值稅的6%，提高了1個(gè)點(diǎn)，但抵扣范圍增加了，由原來(lái)的廣告發(fā)布成本擴(kuò)大到日常辦公費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、公關(guān)活動(dòng)中的物料等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，只要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都能抵扣。”高丹林告訴記者。
高丹林以營(yíng)改增后的2012年9~12月為例，計(jì)算了這4個(gè)月以來(lái)公司的稅負(fù)變化：如果按照營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算，公司的計(jì)稅收入是2273萬(wàn)元，按照5%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為114萬(wàn)元；而同期公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為282萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為187萬(wàn)元，所以這期間公司只需繳納95萬(wàn)元的稅款，比營(yíng)改增之前少繳納稅款19萬(wàn)元。而其他附加稅的計(jì)稅依據(jù)也由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)殇N(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，稅基相應(yīng)減少了19萬(wàn)元，所以附加稅也減少了2萬(wàn)元。高丹林強(qiáng)調(diào)：“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和企業(yè)所得稅與營(yíng)改增之前是沒(méi)有變化的。”
營(yíng)改增后，像高丹林所在的這類(lèi)廣告公司受益還是很大，營(yíng)改增以前，廣告公司給制造企業(yè)提供廣告服務(wù)，發(fā)票是不能抵扣的；營(yíng)改增后就可以抵扣了。
一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王峰告訴記者：“根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)500萬(wàn)元的，認(rèn)定為增值稅一般納稅人；達(dá)不到500萬(wàn)元的，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的征收稅率目前統(tǒng)一為3%。”
而一般納稅人的應(yīng)稅服務(wù)稅率依照行業(yè)有所不同，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。所以，營(yíng)改增后，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是非常有利的。
小規(guī)模納稅人最受益
從營(yíng)改增近一年的試點(diǎn)情況來(lái)看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)由原來(lái)含稅金額的5%，下降到不含稅金額的3%，稅負(fù)下降了約41.74%。
著名稅務(wù)專(zhuān)家、國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授、國(guó)際稅收聯(lián)合會(huì)中國(guó)研究員高金平告訴記者：“營(yíng)改增最受益的是年收入500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人企業(yè)，此外，由于廣告、咨詢等行業(yè)繳納的增值稅允許在下游企業(yè)抵扣，間接促進(jìn)了廣告、咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展，這些利好會(huì)慢慢得到釋放。”
合肥亞富光學(xué)技術(shù)有限公司是一家年收入500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人企業(yè)，主要從事激光晶體生產(chǎn)及技術(shù)服務(wù)，營(yíng)改增之前，公司生產(chǎn)的激光晶體產(chǎn)品繳納增值稅，技術(shù)收入按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增以后，公司的技術(shù)服務(wù)收入按3%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)下降了40%多。
公司財(cái)務(wù)主管也給記者算了一筆賬，2012年11月，公司取得了10萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)收入，此時(shí)，合肥市已經(jīng)在進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，根據(jù)規(guī)定，公司的這筆收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而是繳納3%的增值稅及其附加（僅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加），當(dāng)月的繳稅情況為：應(yīng)交增值稅為100000/1.03×3%＝2912.62元；應(yīng)交城建稅為2912.62×7%＝202.88元；應(yīng)交教育費(fèi)附加為2912.62×3%＝87.38元；合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為2912.62＋202.88＋87.88＝3203.88元。
相比之下，如果這筆技術(shù)服務(wù)收入是在當(dāng)年8月份取得的，即合肥市尚未營(yíng)改增試點(diǎn)之前，需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加（僅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加），當(dāng)月的繳稅情況為：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100000×5%＝5000元；應(yīng)交城建稅為5000×7%＝350元；應(yīng)交教育費(fèi)附加為5000×3%＝150元；合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為5000＋350＋150＝5500元。
前后做對(duì)比后，僅這一筆收入，公司一個(gè)月就少交了2296.12元的稅費(fèi)，減稅幅度達(dá)41.75%。2013年上半年，公司取得的技術(shù)收入為215萬(wàn)元，與2012年同期相比，少交稅費(fèi)約5萬(wàn)元，享受了營(yíng)改增后給公司帶來(lái)的實(shí)惠。
王峰告訴記者：“營(yíng)改增后，對(duì)于小型的咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)都很有利，賬面調(diào)整也簡(jiǎn)單，稅率從5%到3%，稅負(fù)下降明顯，也好操作。”
解決抵扣不足問(wèn)題尚需時(shí)日
總體來(lái)看，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人企業(yè)減稅效果明顯，而一般納稅人企業(yè)盡管稅率較營(yíng)業(yè)稅稅制高，但企業(yè)可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)。從試點(diǎn)的效果來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)抵扣之后稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)稅負(fù)肯定是減輕了。
但事實(shí)上，很多企業(yè)目前還存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況。高金平舉例說(shuō)：“一家一般納稅人的咨詢公司，原來(lái)年收入1000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，營(yíng)改增后，全年應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：1000/（1＋6%）×6%＝56.6萬(wàn)元。假設(shè)全年外購(gòu)水電費(fèi)、辦公用品不含稅價(jià)為20萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，全年應(yīng)繳納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝56.6－6.8＝49.8萬(wàn)元，與原來(lái)的稅負(fù)基本持平。該企業(yè)當(dāng)年度還發(fā)生房屋租金30萬(wàn)元，由于不動(dòng)產(chǎn)租賃目前仍繳納營(yíng)業(yè)稅，故這部分支出沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果將不動(dòng)產(chǎn)租賃也改征增值稅，則可增加進(jìn)項(xiàng)稅約4.35萬(wàn)元，全年應(yīng)繳納增值稅44.65萬(wàn)元，稅負(fù)就比營(yíng)改增前降低了(50－44.65)/50×100%＝10.7%。”
高丹林也對(duì)記者表示：“營(yíng)改增后一切是以發(fā)票作為公司計(jì)稅依據(jù)，如果公司是以合同預(yù)算作為收入、成本的確認(rèn)依據(jù)，那么，對(duì)于不能取得的費(fèi)用和成本發(fā)票，就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而導(dǎo)致這部分稅負(fù)要由企業(yè)自行承擔(dān)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講，是一部分不合理的稅負(fù)。另外，對(duì)于那些人員成本較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這部分也是增值稅所沒(méi)有涵蓋的范圍。”
目前來(lái)看，像餐飲業(yè)、客運(yùn)服務(wù)業(yè)（火車(chē)、機(jī)票）、酒店等與公司經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。高丹林認(rèn)為：“如果未來(lái)營(yíng)改增能向所有行業(yè)鋪開(kāi)，我們抵扣的范圍就擴(kuò)大了，相應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)降低很多。”
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓此前接受媒體采訪時(shí)也表示,讓營(yíng)業(yè)稅徹底告別歷史舞臺(tái)還有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，營(yíng)業(yè)稅里共有9個(gè)行業(yè)，有些行業(yè)進(jìn)入增值稅現(xiàn)在還有難度，有些行業(yè)還無(wú)法為下游提供抵扣，比如餐飲、娛樂(lè)，所以增值稅擴(kuò)圍的原則也是先易后難。