新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。作為從事建筑安裝行業(yè)的納稅人，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下六大稅收政策變化：

　　一、從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過(guò)程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

　　新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。但以下兩種情況除外：

　　一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　　二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　也就是說(shuō)，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物（屬于列舉的范圍）的混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。與此同時(shí)，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”而第六條的規(guī)定是：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

　　由此可見(jiàn)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定是相呼應(yīng)的。按照法律優(yōu)位原則，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）進(jìn)行了間接的否定。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，既不是一律全額征收增值稅，也不是一律全額征收營(yíng)業(yè)稅，而是對(duì)貨物的銷售額部分征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)部分征收營(yíng)業(yè)稅；在計(jì)征增值稅時(shí)，不包含建筑勞務(wù)收入；在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不包含貨物的銷售額。并且在計(jì)稅依據(jù)上，原則上要求納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。納稅人未分別核算的，由國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，依法計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　二、工程總承包人不再是營(yíng)業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人

　　原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”由此可見(jiàn)，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。

　　三、工程實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除依據(jù)，不能提供分包或轉(zhuǎn)包部分發(fā)票的，工程總承包人應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)

　　新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的扣除上，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。也就是說(shuō)，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人或轉(zhuǎn)包人提供的發(fā)票作為其營(yíng)業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票的，分包或轉(zhuǎn)包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。

　　四、工程總承包人全額納稅后，分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅

　　未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。這與總承包人繳納的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有關(guān)系。

　　五、建安企業(yè)外購(gòu)設(shè)備計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除

　　原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說(shuō)，對(duì)列舉范疇內(nèi)的設(shè)備，不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購(gòu)買的，均不組成承包人營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。而新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。由施工方提供外購(gòu)設(shè)備的，屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來(lái)處理。

　　六、預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

　　對(duì)于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，財(cái)稅主管部門先后下發(fā)過(guò)兩個(gè)文件進(jìn)行明確：一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]第159號(hào)），另一個(gè)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）。財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定，建筑安裝合同中明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”即從2009年1月1日起，建筑施工企業(yè)尚未開(kāi)工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開(kāi)工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。