第一，我國醫(yī)院固定資產會計處理現(xiàn)狀。

　　1999年實施的新《醫(yī)院會計制度》，首次采用權責發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但《醫(yī)院會計制度》未能擺脫《事業(yè)單位會計制度》收付實現(xiàn)制的影響，會計處理明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡。目前我國醫(yī)院按照固定資產完全折舊的辦法來計提專項基金——修購基金，而不計提折舊。雖以修購基金的形式在凈資產中反映，但修購基金不是固定資產的抵減科目，從而造成以歷史成本計價的固定資產反映不出其凈值，固定資產賬面價值失真。固定資產核算方法不完善，管理制度不健全，相關人員責任不明，醫(yī)院固定資產的管理沒有統(tǒng)一的部門，多頭管理也造成了賬實不符。因此，如何加強以及健全固定資產核算應引起醫(yī)院管理者的重視。2006年2月15日財政部頒布了包括1個基本準則和38個具體準則在內的新會計準則體系，新準則在固定資產的確認、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。如固定資產的定義發(fā)生了變化：原舊準則對固定資產的定義是：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務，出租或經(jīng)營管理需要而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。生產企業(yè)非生產經(jīng)營主要設備需達到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設備單位價值需達到500元以上。而2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》（以下簡稱新準則）對固定資產的定義則改為：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品，提供勞務，出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超不定期一個會計年度。以上定義可看出新準則對固定資產的定義不再強調單位價值較高，在使用時間上也發(fā)生了變化。

　　固定資產折舊的范圍和方法變化為：在新準則中，固定資產的折舊范圍變大。固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規(guī)定需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產。根據(jù)舊準則的規(guī)定，不用的機器設備不提折舊。但新準則規(guī)定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規(guī)定固定資產的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調整。2008年1月1日，新的企業(yè)所得稅法正式實行。該法的頒布與實施對所有企業(yè)單位的影響較大。根據(jù)企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定，事業(yè)單位雖然是公益性或非盈利性組織，但通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入，如果不符合法律、法規(guī)及國務院、稅務總局規(guī)定的免稅條件，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定必須交納所得稅。而折舊具有抵免企業(yè)所得稅的效能。稅法規(guī)定事業(yè)單位的固定資產應該計提折舊，所提折舊可在所得稅前扣除。而事業(yè)單位會計制度提取的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除。因此，在符合稅法規(guī)定、又不違反醫(yī)院會計制度的前提下，如何計提折舊，少繳所得稅是醫(yī)院會計人員急需解決的問題。

　　第二，我國醫(yī)院固定資產會計處理存在的弊端。

　　一是修購基金的提取不規(guī)范?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產的標準、分類、計價及核算方法都做出明確規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金——一般修購基金”進行核算。雖然與舊制度相比，該規(guī)定在完善固定資產管理及核算，準確核算財務成果等方面，有顯著改進，但與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比，在具體核算方法上，仍需改進?，F(xiàn)行制度其會計處理為：醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）—修購費”，貸記“專用基金—修購基金”。同時，《醫(yī)院會計制度》也沒有對月中購置或報廢的固定資產明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，造成虛增凈資產，不能對應反映某項固定資產一般修購費（折舊）的累計提取情況，不利于管理者和有關部門對固定資產一般修購費（折舊）的累計提取數(shù)進行監(jiān)督。而在實際操作中往往存在對某項固定資產的一般修購費（折舊）累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結余的實際問題，因而無法真實地反映固定資產的實際價值及提供固定資產增值、減值的客觀評價依據(jù)，也無法為固定資產殘值和轉讓價值提供定價參考，不利于固定資產的管理，未能真實地反映醫(yī)院財務狀況；同時，虛增醫(yī)院資產，有悖于會計核算中的穩(wěn)健原則，影響資產負債率的真實性。

　　二是折舊科目設置問題。醫(yī)院會計沒有設置折舊科目。雖以修購基金的形式在凈資產中反映，但修購基金不是固定資產的抵減科目，造成以歷史成本計價的固定資產未能反映其凈值，使固定資產賬面價值失真。隨著醫(yī)院設備的不斷購置，固定資產的賬面余額加大，而設備的報廢、老化程度也在相應增加。固定資產科目卻不能客觀及時地反映醫(yī)院固定資產的實際情況。按照現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，單位購入固定資產，根據(jù)資金來源不同，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金－修購基金”、“財政專項支出——專項補助”等科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目；固定資產報廢、毀損或盤虧等原因減少時，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。這種核算方法存在一定的弊端：首先，醫(yī)院的流動資產轉化為固定資產，即固定資產增加，貨幣資金減少，從購置時點來看，并不引起凈資產內部的變動，而上述處理盡管凈資產總額不變，但已引起內部構成發(fā)生變化。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，對于中小型醫(yī)院菜一期間購入金額較大的設備可能導致醫(yī)院幾個月甚至全年的收支結余全部抵銷。這種做法既違背權責發(fā)生制和配比原則，又不利于考核單位的業(yè)績和經(jīng)濟效益，對于從成本核算角度來說更無法分配計算。在固定資產報廢等減少時，按原值沖減固定資產和固定基金，容易造成總資產和凈資產減少，當期財務報告與前期數(shù)據(jù)出會有很大出入。這種資產忽增忽減的情況，不但會使單位考核結果出現(xiàn)較大誤差，而且也不利于動態(tài)反映固定資產的實有價值。

　　三是固定資產的減值準備。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》未引入風險機制，對固定資產不計提減值準備，造成醫(yī)院資產虛增，醫(yī)院的醫(yī)療設備、器械等固定資產大都屬于高科技產品，價值高、數(shù)量多、更新快。尤其是電子設備、科技產品，其弊端是：不利于夯實單位資產，不利于分清經(jīng)營責任。根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產》規(guī)定，企業(yè)在期末應采用賬面價值與可收回金額孰低法進行計價。當可收回金額小于固定資產賬面凈值時，應以二者的差額計提固定資產減值準備，已計提減值準備的固定資產按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；由于市場或技術等其他原因，使固定資產發(fā)生減值的因素消失，固定資產可收回金額大于其賬面凈值，固定資產價值得以恢復，但計提的固定減值準備不得轉回，待該項固定資產處置時才能轉回。固定資產減值準備的計提，有利于提高資產的質量，但同時使會計核算的復雜程度加大。四是醫(yī)院固定資產的管理。醫(yī)院固定資產的收發(fā)、維修、各部門間的調撥都無明確的制度各相應的手續(xù)，已報廢的固定資產沒有及時核銷，造成了賬實不符。因此，如何加強以及健全固定資產核算應引起醫(yī)院管理者的重視。

　　第三，參照企業(yè)對固定資產的處理方法和管理的建議。

　　一是計提固定資產折舊。固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提取折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產也不補提折舊。建議可采用簡單易行的平均年限法計提折舊。如為高新設備可采用加速折舊法。在具體方法上，對專用、貴重設備可采用個別計提折舊的方法，此外，均采用分類計提折舊法。在計提范圍上，對房屋和建筑物，各種設備器具，無論使用與否均計提折舊，在計提期限上，按規(guī)定的使用年限計提，對提前報廢的固定資產不再補提，對超期使用的固定資產不再續(xù)提，并在備查簿中登記，作為更新設備和考核的參考依據(jù)。在賬務處理上，計提基數(shù)以期初應計提折舊的“固定資產”賬面原值為依據(jù)，采用規(guī)定的年折舊率或月折舊率計算折舊額。

　　二是設置累計折舊科目。筆者認為：取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時做會計分錄：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”。不再同時做現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的，借記“專用基金—修購基金（等科目）”，貸記“固定基金”，增設“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產的虛增。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫(yī)院資產和凈資產虛增。建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫(yī)院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。該方法的優(yōu)點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關決策，也可避免醫(yī)院資產和凈資產的虛增。

　　三是加強固定資產的核算，計提減值準備。若更準確反映固定資產的現(xiàn)值，醫(yī)院應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。對固定資產按賬面價值和可收回金額孰低法計提減值準備，作為固定資產的減項。四是建立良好的固定資產管理模式，加強固定資產的管理制度。建立固定資產三級管理模式。三級部門是固定資產的使用部門應建立固定資產卡片詳細記錄固定資產的領用維修及轉移情況（固定資產卡片一式二份，使用部門及管理部門各一份）。二級部門是職能管理部門，如總務科、設備科等，應分部門建立固定資產明細賬，詳細記錄各部門固定資產的購進、領用、報廢等情況，并建立固定資產卡片定期盤點和對賬（包括與使用部門及財務部門對賬）。并設立固定資產管理中心（三級部門），由財務負責人、會計師、審計師等經(jīng)濟管理專家組成。負責起草固定資產各種管理規(guī)定及這些規(guī)定的貫徹落實和檢查監(jiān)督，定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院健康發(fā)展。