出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會計處理：

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅，因此，無需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。

　　（2）無進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，通過外貿(mào)企業(yè)出口，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的辦法，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

　?、偕a(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費(fèi)稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。

　　委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　【例】某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙，計銷售收入為500 000元，適用消費(fèi)稅稅率45%，計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅225 000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時應(yīng)作的會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　725 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　500 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　255 000

　　生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時應(yīng)作的會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　255 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　255 000

　　依上例，受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回企業(yè)的消費(fèi)稅255 000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會計處理如下：

　　收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　255 000

　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 255 000

　　支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 255 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　255 000

　　生產(chǎn)企業(yè)收到退款時：

　　借： 銀行存款 　　　　　　　　　　　　255 000

　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　255 000

　　【例】若上項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)生了100 000元退貨，應(yīng)補(bǔ)繳已退貨的消費(fèi)稅45 000元。受托外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退貨的消費(fèi)稅額時：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅　　 45 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　45 000

　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 　　45 000

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　45 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　45 000

　?、谏a(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自行出口的，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。