【問(wèn)題】

　　我公司是一家汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，單位新推出一項(xiàng)促銷(xiāo)政策是客戶(hù)付一定金額的款項(xiàng)后就可以提貨試駕一段時(shí)間，若滿(mǎn)意才正式開(kāi)票辦理相關(guān)手續(xù)，所以有不少客戶(hù)已經(jīng)付款（有全額也有部分付款）并提貨，但尚未開(kāi)出發(fā)票，會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，也沒(méi)有減記存貨。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？

　　【解答】

　　這實(shí)際上是附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的才能予以確認(rèn)：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　　（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

　　（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　　（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。按此判斷，你單位所述情況不嚴(yán)格符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此所收到的款項(xiàng)不能直接確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。

　　按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于銷(xiāo)售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?。?）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

　?。?）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。

　?。?）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）對(duì)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　故你公司可以增設(shè)“發(fā)出商品”和“庫(kù)存商品”科目，分別核算在庫(kù)未售商品和附有銷(xiāo)售退回條件的發(fā)出商品。因?yàn)槟愎緦儆谑状伍_(kāi)展此種形式的促銷(xiāo)業(yè)務(wù)，無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)售出商品的退貨率，則公司的賬務(wù)處理如下（商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生）：

　?。?）發(fā)出商品時(shí)，按應(yīng)計(jì)增值稅額借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按發(fā)出商品存貨成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；

　?。?）在規(guī)定的期限收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等；

　?。?）約定期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)，按已經(jīng)收到的貨款額借記“預(yù)收賬款”、按尚未支付的貨款額借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記發(fā)出商品；

　?。?）如果準(zhǔn)予退貨期間發(fā)生退貨時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，按可以沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)沖回的收入額貸記。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按實(shí)際退回的款項(xiàng)金額貸記“銀行存款”，同時(shí)按商品成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按存貨入庫(kù)成本借記“庫(kù)存商品”，按已確認(rèn)的發(fā)出商品成本貸記“發(fā)出商品”。