為加強房地產(chǎn)稅收管理，今年國家稅務總局先后下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）和《關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）。對房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算和土地增值稅清算分別提出了要求，盡管這兩個稅種都是以所得額為計稅依據(jù)，但二者仍存在明顯差異。

　　差異一：匯（清）算時間不同房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收，實行年中預繳、年終匯算清繳的方式，即每年匯算一次，不論開發(fā)產(chǎn)品是否完工，每年均按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項目后的應納稅所得額征稅。而土地增值稅清算則采取項目清算，只有項目到達清算條件才清算，按收入減扣除項目后的增值額征稅。一般是在開發(fā)項目完工且銷售達到一定比例后進行清算，項目開發(fā)銷售時間長，則清算時間跨度長。項目開發(fā)銷售時間短，則清算時間跨度短。

　　國稅發(fā)[2009]91號文件第九條規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅清算：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

　　2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

　　3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　　第十條又規(guī)定，對符合以下條件之一的，主管稅務機關(guān)可以要求納稅人進行土地增值稅清算：

　　1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

　　2.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

　　3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

　　4.?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　差異二：成本項目計算不同在計算開發(fā)產(chǎn)品的單位成本時，企業(yè)所得稅匯算要求按6項原則細分核算成本項目。國稅發(fā)[2009]31號文件第二十六條規(guī)定，成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費，而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則和權(quán)益區(qū)分原則。

　　而土地增值稅在清算時，只要求按普通標準住宅和非普通標準住宅兩個項目分開清算。國稅發(fā)[2006]187號文件第一條規(guī)定，土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。

　　差異三：扣除項目存在差異房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算其企業(yè)所得稅應納稅所得額的扣除項目時，主要包括成本、費用、稅金、損失和其他合理非支出等內(nèi)容。而土地增值稅扣除項目則包括支付土地價款、房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金和加計扣除等內(nèi)容。

　　在土地增值稅扣除項目中，與企業(yè)所得稅不同的地方，表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)費用（管理費用、銷售費用、財務費用）上，它不是按實際發(fā)生數(shù)額扣除，而是按一定比例計算扣除（10%以內(nèi)）。加計扣除部分，也不是按實際發(fā)生的成本費用，而是按土地成本和開發(fā)成本合計數(shù)的20%計算扣除。除此以外，房地產(chǎn)開發(fā)成本是以實際發(fā)生的成本費用扣除，要求取得合法有效憑證。

　　在企業(yè)所得稅的計稅成本中，可以按照稅法規(guī)定計算預提部分費用。

　　國稅發(fā)[2009]31號文件第三十二條規(guī)定，除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應是實際發(fā)生的成本，即：

　　1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

　　2.公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　3.應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

　　差異四：利息費用存在差異在企業(yè)所得稅匯算中，計算借款利息時，分為資本化和費用化兩種處理方式，即企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。而土地增值稅清算中，利息支出只能單獨計算扣除，企業(yè)要將計入成本中的利息費用從成本中剔除，與計入財務費用中的利息費用合并計算扣除。利息費用符合一定條件的，可以選擇據(jù)實扣除；不符合條件的，也可以選擇計算扣除。

　　《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第三項規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按土地成本和開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按土地成本和開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。