財審與稅審一致的調(diào)整案例

來源: 編輯： 2009/07/06 14:33:14　　字體：大小

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　　會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

　　【例】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他事項。

　　會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。

　　稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。

　　即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當(dāng)期損益和稅收收入，假設(shè)本例在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的2008年匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：

　　補(bǔ)作收入：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　100萬

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　100萬

　　補(bǔ)繳稅金：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　25萬

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　25萬

　　結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　75萬

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　75萬

責(zé)任編輯：zoe

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