視同銷售是一種稅務(wù)行為，并且是在納稅人的商品或者勞務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移后產(chǎn)生的稅務(wù)行為。在視同銷售行為產(chǎn)生以后，納稅人在會(huì)計(jì)上不用作為銷售核算，但是在稅收上應(yīng)當(dāng)作為銷售進(jìn)行核算，即要確認(rèn)收入并計(jì)繳稅款。
在增值稅方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物；在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條要求，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。
綜合上述政策依據(jù)，筆者特將視同銷售的相關(guān)情況進(jìn)行梳理，并提請納稅人注意相關(guān)問題。
所有權(quán)的改變是判斷視同銷售的關(guān)鍵
企業(yè)行為發(fā)生之后，區(qū)分其是否屬于視同銷售行為的關(guān)鍵在于，要看商品或者資產(chǎn)的所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生轉(zhuǎn)移及改變。因?yàn)樗袡?quán)的改變，無論在會(huì)計(jì)上還是稅收上都是確認(rèn)收入的基本條件，而視同銷售又是在稅收上需要確認(rèn)收入的行為，所以，所有權(quán)的改變是判斷視同銷售行為的關(guān)鍵所在。
視同銷售收入的確認(rèn)
視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
應(yīng)當(dāng)說明的是，視同銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)暫無強(qiáng)制性的檢查手段，對于自制的資產(chǎn)，應(yīng)產(chǎn)生適當(dāng)視同銷售利潤（對于外購的資產(chǎn)，在特定情形下才可以不產(chǎn)生利潤）。對于外購資產(chǎn)的視同銷售，國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）明確：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)，以下簡稱國稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。
另外還需要注意，企業(yè)已將贈(zèng)予的商品計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，視同銷售處理時(shí)，應(yīng)分開營業(yè)費(fèi)用與視同銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)，視同銷售收入調(diào)增時(shí)，視同銷售成本同步（購入成本）納稅調(diào)減。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變“將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行視同銷售處理會(huì)增加稅負(fù)”的舊觀念。
視同銷售收入可以作為三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
納稅人還應(yīng)關(guān)注營業(yè)稅方面的視同銷售行為
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
�。�2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
�。�3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
要特別需要說明的是，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定，對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅；個(gè)人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于所列四種情形之一的，暫免征收營業(yè)稅。四種情況分別是：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1032號(hào)）規(guī)定，消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。
視同銷售行為在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上的差異
視同銷售行為在會(huì)計(jì)處理、增值稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面的差異主要表現(xiàn)在：
第一、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售：會(huì)計(jì)不需要確認(rèn)收入，增值稅需要確認(rèn)視同銷售收入，企業(yè)所得稅不需要確認(rèn)視同銷售收入。
第二、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)不需要確認(rèn)收入，增值稅需要確認(rèn)視同銷售收入，企業(yè)所得稅不需要確認(rèn)視同銷售收入。
第三、將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，會(huì)計(jì)不需要確認(rèn)收入，增值稅、企業(yè)所得稅均不需要確認(rèn)視同銷售收入。
第四、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)需要確認(rèn)收入，增值稅、企業(yè)所得稅均需要確認(rèn)視同銷售收入。
第五、將外購的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)不需要確認(rèn)收入，增值稅不需要確認(rèn)視同銷售收入，企業(yè)所得稅需要確認(rèn)視同銷售收入。
第六、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶：會(huì)計(jì)需要確認(rèn)收入，增值稅、企業(yè)所得稅均需要確認(rèn)視同銷售收入。
第七、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：會(huì)計(jì)需要確認(rèn)收入，增值稅、企業(yè)所得稅均需要確認(rèn)視同銷售收入。
第八、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人：會(huì)計(jì)不需要確認(rèn)收入，增值稅、企業(yè)所得稅均需要確認(rèn)視同銷售收入。
納稅人應(yīng)注意區(qū)別內(nèi)部處置資產(chǎn)和非內(nèi)部處置資產(chǎn)
納稅人在處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)區(qū)別內(nèi)部處置資產(chǎn)和非內(nèi)部處置資產(chǎn)。國稅函[2008]828號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：
�。�1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
�。�2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
�。�3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
�。�4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
�。�5）上述兩種或兩種以上情形的混合；
�。�6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。