成本法下撤回或減少投資的相關(guān)規(guī)定
�。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂愎蓹�(quán)投資的適用范圍
現(xiàn)行會計制度下，執(zhí)行不同準則、不同會計制度的企業(yè)，采用成本法核算股權(quán)投資的適用范圍有所不同：
1.執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的單位�！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本法進行計量，即小企業(yè)的股權(quán)投資，除應(yīng)在“短期投資”科目核算的上市股票投資外，不論投資企業(yè)對被投資單位是否具有控制、共同控制或重大影響，都應(yīng)采用成本法核算。
2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的單位。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
3.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的外商投資企業(yè)、非上市股份有限公司等單位�！镀髽I(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
至今仍執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，對被投資單位不具有控制權(quán)的，其長期股權(quán)投資采用成本法核算。
�。ǘ┏坊鼗驕p少投資行為的性質(zhì)界定
1.因法定原因撤回或減少投資。《公司法》規(guī)定“公司成立后，股東不得抽逃出資”，但同時規(guī)定在下列情況下，投資企業(yè)可以撤回或減少投資：（1）公司依法減少注冊資本；（2）與持有本公司股份的其他公司合并從而抵銷減少投資；（3）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份，從而導(dǎo)致投資撤回的；（4）公司依法定原因解散、清算或破產(chǎn)，從而導(dǎo)致投資撤回的。
公司依據(jù)以上原因?qū)е峦顿Y撤回或減少，其具體證據(jù)為被投資單位因為上述行為而發(fā)布的公告，或者工商行政機關(guān)對被投資單位的減資變更登記證明，或者被投資單位依法宣告破產(chǎn)的法院民事裁定書。另外，撤回、減少投資的相對人為被投資單位，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓減資的相對人為其他人。
2.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而減少投資�！豆痉ā芬�(guī)定了有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓的條件和程序，當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股份而減少投資時，申報納稅時只須提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、收取價款憑證或者證劵交易所出具的交易證明即可，但稅務(wù)機關(guān)可能要求提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅價格計算的有效評估證明。
成本法下撤回、減少投資的賬務(wù)處理
會計準則、會計制度都規(guī)定：采用成本法核算的投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般情況下投資成本不作變動；被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。但如果投資發(fā)生減值，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》的單位，均應(yīng)按投資賬面價值高于可收回金額的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。另外，原規(guī)定成本法下分得現(xiàn)金股利或利潤超過取得投資后累積凈利潤的分配額的部分，作為投資成本的收回，但財政部在《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）中規(guī)定，成本法下投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)全部確認為投資收益，不再劃分是否屬投資前或投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。
據(jù)此，采用成本法核算的投資，撤回、減少時，應(yīng)按實際收到的款項（指收入價款扣除相關(guān)稅費后的金額，下同），借記“銀行存款”等科目，按撤回、減少投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按已確認但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果撤回、減少的投資已提減值準備，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)；再者，如果收到的對價為存貨、設(shè)備等實物資產(chǎn)有進項稅額且能夠抵扣的，分錄借方科目還需要作相應(yīng)的增加。