資產(chǎn)負(fù)債增減涉及的會(huì)計(jì)處理
由于資產(chǎn)評(píng)估操作及結(jié)果的審查確認(rèn)等均屬嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作，需要花費(fèi)較多的精力和較長(zhǎng)的時(shí)間，加上其他因素的影響，自評(píng)估基準(zhǔn)日(以下簡(jiǎn)稱基準(zhǔn)日)到實(shí)際調(diào)整日往往要經(jīng)過(guò)一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)間段。這一時(shí)間段內(nèi)，被評(píng)估單位由于多數(shù)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，調(diào)賬時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債狀況與基準(zhǔn)日比較，往往會(huì)發(fā)生比較大的變化，甚至是“面目全非”。如果不考慮這一因素，將導(dǎo)致調(diào)賬后賬面價(jià)值與應(yīng)計(jì)價(jià)值不符。
如果調(diào)賬時(shí)不考慮基準(zhǔn)日至調(diào)賬日這一時(shí)段內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債有增減并已入賬的情況，調(diào)賬前資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)將對(duì)調(diào)賬的結(jié)果產(chǎn)生影響，影響的情況大致分以下幾類：
(一)調(diào)賬前資產(chǎn)增加
調(diào)賬前外部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，一般不對(duì)調(diào)賬結(jié)果產(chǎn)生影響，因?yàn)榛鶞?zhǔn)日后進(jìn)入被評(píng)估單位的資產(chǎn)不應(yīng)列入評(píng)估范圍。但是，如果增加的資產(chǎn)屬于另一類資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而且另一類資產(chǎn)評(píng)估時(shí)有價(jià)值增減情況。那么，這樣的資產(chǎn)增加將影響評(píng)估調(diào)賬結(jié)果。具體影響額=轉(zhuǎn)入資產(chǎn)數(shù)量×轉(zhuǎn)入資產(chǎn)評(píng)估時(shí)單位增、減值;評(píng)估時(shí)單位增減值=評(píng)估單位-評(píng)估前賬面單價(jià);其差額為正數(shù)時(shí)，為評(píng)估增值;為負(fù)數(shù)時(shí)，為評(píng)估減值。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成某項(xiàng)資產(chǎn)增加時(shí)調(diào)賬后的資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響情況是：如果評(píng)估時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)是增值，調(diào)賬后該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的增加資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)低于應(yīng)計(jì)價(jià)值;如果是減值，調(diào)賬后轉(zhuǎn)入新增資產(chǎn)的賬面會(huì)高于應(yīng)計(jì)價(jià)值。
【案例1】W有限責(zé)任公司按法定程序改制為股份有限公司，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)對(duì)全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估并按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)賬。改制時(shí)(即評(píng)估基準(zhǔn)日)有A材料300噸，賬面價(jià)600元/噸;B材料30噸，賬面價(jià)1 000元/噸。調(diào)賬前領(lǐng)用A材料100噸、B材料16噸，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，至評(píng)估時(shí)該批A產(chǎn)品已完成生產(chǎn)但尚未出售，評(píng)估前A產(chǎn)品存量為0。評(píng)估結(jié)果：A材料評(píng)估價(jià)750元/噸，B材料800元/噸。已經(jīng)股東會(huì)確認(rèn)。
分析：
1.影響值：(1)A材料耗用對(duì)評(píng)估調(diào)賬的影響值=100×(750-600)=15 000元;(2)B材料耗用對(duì)評(píng)估調(diào)賬的影響值=16×(800-1 000)=-3 200元。合計(jì)影響值=15 000-3 200=11 800。
2.影響情況：(1)A材料評(píng)估增值，使A材料成本增加15 000元;(2)B材料評(píng)估減值，使A產(chǎn)品成本降低3 200元;兩項(xiàng)影響相抵，使A產(chǎn)品成本凈增加11 800元。
3.論證：A產(chǎn)品記賬時(shí)賬面成本=100×600+16×1 000=7 600元;(3)調(diào)賬后應(yīng)計(jì)成本=100×750+16×800=87 800元;調(diào)賬時(shí)賬面成本小于應(yīng)計(jì)成本=87 800-76 000=118 000元，為按評(píng)估前價(jià)格確認(rèn)A產(chǎn)品成本對(duì)評(píng)估調(diào)賬的影響。
(二)調(diào)賬前資產(chǎn)減少
如果基準(zhǔn)日后調(diào)賬前資產(chǎn)減少并已按原價(jià)登記銷賬，也會(huì)對(duì)之后進(jìn)行的評(píng)估調(diào)賬發(fā)生影響：(1)影響值=調(diào)賬前減少數(shù)量×該項(xiàng)資產(chǎn)單位增、減值;(2)影響的情況是：如果評(píng)估增值，評(píng)估調(diào)賬后賬面價(jià)值會(huì)高于應(yīng)計(jì)成本;如果調(diào)估減值，評(píng)估調(diào)賬后賬面價(jià)值會(huì)低于應(yīng)計(jì)成本。
【案例2】V公司評(píng)估基準(zhǔn)日有C商品1 000件，賬面進(jìn)價(jià)60元/件，計(jì)6萬(wàn)元;D商品800件，賬面進(jìn)價(jià)50元/件，計(jì)4萬(wàn)元。調(diào)賬前售出C、D商品各600件，已按賬面進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。又，C商品評(píng)估價(jià)85元/件，D商品評(píng)估價(jià)40元/價(jià)，已報(bào)經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)予調(diào)賬。試分析售出C、D商品對(duì)評(píng)估調(diào)賬的影響，分析：
1.影響值：(1)C商品=600×(85-60)=15 000元;(2)D商品=600×(40-50)=-6 000元。
2.影響情況：(1)C商品評(píng)估增值，調(diào)賬后賬面成本應(yīng)高于應(yīng)計(jì)成本15 000元;(2)D商品評(píng)估降價(jià)，調(diào)賬后賬面成本應(yīng)小于應(yīng)計(jì)成本6 000元。
3.論證：(1)C商品：結(jié)轉(zhuǎn)售出600件成本后余額=60 000-600×60=24 000元;調(diào)賬后賬面余額=24 000+1 000×(85-60)=49 000元;調(diào)賬后賬面應(yīng)計(jì)成本=400×85=34 000元，調(diào)賬后賬面成本高于應(yīng)計(jì)成本15 000元。(2)D商品：結(jié)轉(zhuǎn)售出600件成本后余額=40 000-600×50=10 000元;調(diào)賬后賬面余額=1000-800×(40-50)=2 000;調(diào)賬后賬面應(yīng)計(jì)成本=200×40=8 000元;調(diào)賬后賬面成本小于應(yīng)計(jì)成本6 000元。
(三)債權(quán)、債務(wù)的增減
在調(diào)賬前因債務(wù)重組發(fā)生增、減變動(dòng)并已記賬，不論認(rèn)定數(shù)與賬面數(shù)的差額是否與評(píng)估增減值一致，均會(huì)對(duì)調(diào)賬結(jié)果發(fā)生影響。影響值=評(píng)估值的增、減值。影響情況是：(1)如果債權(quán)、債務(wù)評(píng)估時(shí)增值，調(diào)賬后債權(quán)、債務(wù)的賬面余額則大于應(yīng)計(jì)金額;(2)如果債權(quán)、債務(wù)評(píng)估時(shí)減值，調(diào)賬后債權(quán)、債務(wù)賬面金額則小于應(yīng)計(jì)金額。
【案例3】Y公司改制時(shí)賬面欠S公司長(zhǎng)期借款本息28萬(wàn)元。另N廠欠Y公司貨款17萬(wàn)元。調(diào)賬前，Y公司分別與S公司、N廠在法院主持下協(xié)商調(diào)解，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：(1)S公司放棄全部11萬(wàn)元的利息訴求，本金減為20萬(wàn)元，由Y公司(或改制后企業(yè))分兩次在半年內(nèi)還清，首次10萬(wàn)元已于調(diào)賬前自銀行轉(zhuǎn)入S公司賬戶。(2)N廠欠Y公司貨款經(jīng)協(xié)商在本金減為15萬(wàn)元的基礎(chǔ)上增加4萬(wàn)元滯納金，在重組后兩年內(nèi)還清。上述債務(wù)重組調(diào)賬前均已作賬務(wù)處理。試分析該二筆債務(wù)重組對(duì)評(píng)估調(diào)賬結(jié)果的影響。分析：
1.影響值：(1)S公司=31-28=3 萬(wàn)元 ;(2)N廠=15-17=-2 萬(wàn)元
2.影響情況：(1)欠S公司的債務(wù)評(píng)估增值3萬(wàn)元，故調(diào)賬后賬面金額大于應(yīng)計(jì)金額3萬(wàn)元。(2)對(duì)N廠擁有的債權(quán)評(píng)估減值2萬(wàn)元，故調(diào)賬后該筆應(yīng)收賬款的賬面金額小于應(yīng)計(jì)金額2萬(wàn)元。
3.論證：(1)對(duì)S公司：長(zhǎng)期借款重組并還款記賬后賬面余額=28-8-10=10 萬(wàn)元;調(diào)賬后賬面余額=10+3=13 萬(wàn)元 ;賬面應(yīng)保留余額=20-10=10 萬(wàn)元 ;調(diào)賬后賬面金額大于應(yīng)計(jì)金額3萬(wàn)元。(2)對(duì)N廠：應(yīng)收賬款重組并記賬后賬面余額=17+2=19萬(wàn)元;調(diào)賬后賬面余額=19-2=17萬(wàn)元;賬面應(yīng)計(jì)余額=15+4=19萬(wàn)元;調(diào)賬后賬面金額小于應(yīng)計(jì)金額2萬(wàn)元。
評(píng)估基準(zhǔn)日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債增減的會(huì)計(jì)處理（上）
評(píng)估基準(zhǔn)日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負(fù)債增減的會(huì)計(jì)處理（下）