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【問題】
鍋爐輔助設備的制造企業(yè),同時具備運輸資質,在經營過程中,與客戶分別就產品和運輸簽訂了兩合同,分別開產品增值稅發(fā)票和運輸發(fā)票,那么這種運輸行為是兼營還是混合銷售行為?是繳納增值稅還是營業(yè)稅?空調代理商既銷售空調又提供安裝,須分開開具增值稅發(fā)票及建安發(fā)票?
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。非增值稅應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。細則第五條第一款所指從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。另細則第六條規(guī)定,納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。
根據(jù)上述規(guī)定,如果企業(yè)與客戶進行的業(yè)務屬于同一項銷售行為,且屬于混合銷售行為而不是兼營行為,即鍋爐公司既提供銷售產品又提供運輸業(yè)務的,是針對同一客戶提供的混合銷售行為應當申報繳納增值稅。同樣的,空調代理商銷售空調同時提供安裝業(yè)務的,屬同一項銷售行為,應開具增值稅發(fā)票。
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