帶息票據的會計處理

來源: 編輯： 2009/09/01 08:44:19　　字體：大小

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　　【例】某企業(yè)售給外地客戶甲產品一批，價稅合計150320元，該產品適用17%的增值稅稅率，并以銀行存款代墊運雜費7800元，運輸公司將發(fā)票直接開給客戶，并通過企業(yè)將運費發(fā)票轉交給購貨方。該客戶在收到貨物后，于7月15日簽發(fā)并承兌了一份票面金額158120元的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面注明年利率為6%，期限為3個月。請問，企業(yè)對該帶息票據在稅收、財務上應如何處理？如果企業(yè)在8月1日進行貼現，又將如何處理？

　　根據企業(yè)會計制度，對企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票，應通過“應收票據”科目進行核算。企業(yè)在收到票據時，應作如下會計分錄：

　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　158120

　　　貸：主營業(yè)務收入——甲產品　　　　　128478.63

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）21841.37

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7800

　　在7月、8月、9月末，按承兌匯票票面價值和注明的利率分別計提當期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時，根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。因此，對各期計提的利息應按規(guī)定計提銷項稅額，并按計提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應收利息395.3元，應計提銷項稅金57.44元，作如下會計分錄：

　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　395.3

　　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　337.86

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）57.44

　　8月、9月末的賬務處理與7月相同。

　　如8月1日，企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，經與銀行協(xié)商，貼現率為年利率8%，則企業(yè)貼現利息＝（158120＋158120×6%÷12×3）×（8%÷12）×2.5＝2674.86（元）；實際應收銀行款項＝158120＋158120×6%÷12×3－2674.86＝157816.94（元）。企業(yè)按應收票據賬面余額158515.3元（158120＋395.3）與收到銀行款項的差額，沖減財務費用，并調整銷項稅額，應作如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　157816.94

　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 596.89

　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　158515.3

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　101.47（紅字）

　　如貼現票據到期，付款人無力向貼現銀行支付款項時，銀行將根據匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款，應作如下會計分錄：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　160491.8

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　160491.8

　　如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一份，價值147000元，注明增值稅額24990元，企業(yè)按票據到期值與原材料價款的差額向原材料供應商支付銀行存款11498.2元，材料已驗收入庫，應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　147000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　24990

　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　158515.3

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11498.2