會計行為與會計信息

　　會計作為一門研究財富變化的實用性科學，從15世紀末盧卡·帕喬利總結復式記賬基本原理起，至今已有五百年，但真正確立理論體系是19世紀以來的一百年時間。隨著社會組織和經(jīng)濟結構的日趨復雜，當今會計理論的研究領域，由重視會計的純技術的“商業(yè)語言”轉(zhuǎn)移到人文性、社會性的行為科學上來。研究領域從“物”到“人”的轉(zhuǎn)變，標志著對會計的認識進入一個新的時代。會計行為的研究，已成為會計學中最新的也是最有希望的研究領域，甚至有獨立形成行為會計學科的趨勢。當前，治理會計信息失真已是當務之急，研究會計行為就顯得尤為重要。

　　一、會計行為的內(nèi)涵

　　闡釋會計行為的內(nèi)涵的觀點甚多。在日本的《新版會計學大辭典》中，會計行為被解釋為“提供會計信息的行為，即會計信息的生產(chǎn)活動和分配活動”。美國會計學家享德里森認為會計行為是會計行動的外部表現(xiàn)。我國對會計行為概念的表述尚處于研討階段。有人認為，會計行為是“對于外部環(huán)境和內(nèi)部機制的能動的反應活動”；有人認為，“會計行為是會計行動的外部表現(xiàn)”；還有人認為，“凡是影響會計報表內(nèi)容的行為，都可視為會計行為”。這些表述都在不同程度上表達了人們對會計行為的認識。筆者認為會計行為是指會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下，應用現(xiàn)代會計理論，在會計信息產(chǎn)生、傳遞和使用過程中，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部機制制約和作用所作出的能動的、有效的會計核算與控制行為，以滿足信息使用者決策和資源委托者認定受托責任履行情況的信息需求。關于會計行為主體，筆者認為應該是企業(yè)管理當局及其會計組織，會計行為是企業(yè)的組織行為，而不僅僅是會計組織的群體行為。只有這樣認定，才能從根本上鏟除會計信息失真的根源。

　　二、會計行為對會計信息的影響

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟制度日益完善，會計行為在總體上日趨合理。但由于會計行為受內(nèi)、外部環(huán)境以及會計人員業(yè)務水平的制約，必然會對會計信息產(chǎn)生影響。具體表現(xiàn)為：管理當局為了達到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力提高，或隱瞞營業(yè)虧損，避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票，為獲得配股資格而“操縱”利潤(即我國證券市場的“10％現(xiàn)象”)等目的，而造成的虛假信息。這些會計行為，顯然蔑視會計準則，歪曲財務報表信息，損害有關方面利益，必須加以治理和規(guī)范。

　　三、會計行為的規(guī)范與會計信息失真的治理

　　要規(guī)范會計行為，必須以一系列行為規(guī)范為基礎，從會計系統(tǒng)的目標和會計行為的主體出發(fā)，從法律和道德兩個方面進行規(guī)范。只有建立合理的法律和道德規(guī)范標準，才能在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮會計主體的能動作用，達到優(yōu)化會計行為、改善會計信息質(zhì)量的目的。

    1.完善財經(jīng)法規(guī)，形成多層次的約束規(guī)范

　　必須進一步建立健全以《會計法》為主導，以專項會計法規(guī)、部門法規(guī)為指南的會計法規(guī)框架體系，促進企業(yè)會計行為法制化、制度化和規(guī)范化，使企業(yè)會計行為建立在“有法可依，違法必究”的基礎上。要盡快修訂《會計法》，1明確會計信息失真的責任承擔主體。將管理當局的負責人作為會計信息失真的主要責任人，而不應該讓會計人員充當難以擔當?shù)慕巧��?明確會計信息失真的衡量標準和處罰標準，使造成會計信息失真的成本大大高于其所得利益，鏟除造假利益高于造假成本的現(xiàn)象。3做好與《刑法》的銜接工作。為嚴厲懲治會計違法行為，提高《會計法》的威懾力，在《刑法》中可增加擾亂會計秩序罪，以制裁亂設賬、假造憑證以及隱匿、故意銷毀會計資料等違法會計行為；在《刑法》第161條規(guī)定的公司提供虛假財務會計報告罪的基礎上，擴大主體范圍，凡是對外籌資以及對外提供會計報表的單位，都適用該條規(guī)定，以制裁會計違法犯罪行為。

    2.提高管理當局的整體素質(zhì)

　　企業(yè)的整體素質(zhì)，與管理當局的素質(zhì)有著密切關系。管理當局具有較高的政治思想水平、政策水平、管理和組織能力，較強的法律意識，實事求是，以身作則，這些是規(guī)范會計行為、提高信息質(zhì)量的前提條件，可避免“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象發(fā)生。

    3.完善會計職業(yè)道德規(guī)范，形成自我約束機制

　　會計行為道德規(guī)范是社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關系，所要求的會計人員和會計組織應當遵循的行為規(guī)范。建立會計人員行為道德規(guī)范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中不道德行為的有效措施。它應當包括：敬崗愛業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密等。為監(jiān)督執(zhí)行情況，財政部門、業(yè)務主管部門和單位內(nèi)審部門應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要參考依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關吊銷其會計證。要使會計行為道德規(guī)范真正起到評價作用、示范作用和激勵作用。

　　總之，研究會計行為，規(guī)范會計行為，對提高會計信息質(zhì)量，保護投資者利益，有著重要的現(xiàn)實意義。