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事業(yè)單位的固定資產核算

2003-12-19 15:4 中國財經報 陳珂輝 【 】【打印】【我要糾錯
    目前我國事業(yè)單位會計制度中關于固定資產核算的規(guī)定已經越來越不適應新的形勢發(fā)展需要,影響了現實中事業(yè)單位固定資產的準確核算。

    現行固定資產核算中的問題

    1.固定資產范圍的界定不盡合理!妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定,事業(yè)單位固定資產單位價值雖未達到規(guī)定標準(一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也作為固定資產進行核算和管理。據此,事業(yè)單位大量的電話機、沙發(fā)等簡易辦公設施,必須在固定資產中核算。與其他固定資產比較而言,將這些物品放在固定資產中核算有魚目混珠之嫌;而且隨著經濟的發(fā)展以及物價水平的提高,價值在500元以上的一般物品及價值在800元以上的單位價值標準明顯偏低。

    2.事業(yè)單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產的價值,且要求固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。但企業(yè)購入舊固定資產時,固定資產反映其原值,而固定基金反映其凈值;融資租入固定資產時,固定資產科目反映其原值,而固定基金則隨著已付款額的增加而增加。這都使得固定資產的賬面數額不等于固定基金的數額,那么固定基金科目的意義何在?

    3.事業(yè)單位不按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊,而是按收入的一定比例提取修購基金。這種做法有兩大缺陷:第一,固定資產的折舊數得不到反映,當然也就不能根據經營的需要科學地得出應購入的固定資產;第二,折舊數不能在資產負債表中反映,使固定資產賬面價值不能反映其凈值,從而導致資產和凈資產虛增。

    4.成本核算不盡科學。一方面,事業(yè)單位在購建固定資產時,將購入固定資產的費用一次性地記入事業(yè)成本,這樣虛增了當期的事業(yè)成本;另一方面,固定資產不計提折舊,人為地降低了取得相應收入的成本,從而虛增了事業(yè)結余,而且不能真正體現會計核算的配比原則。

    幾點改進建議

    1.建議將《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定的“單位價值在雖未達到規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機等簡易辦公設施作為低值易耗品進行核算和管理。筆者建議:事業(yè)單位一次性購入批量的該類物品時,借記“低值易耗品”,貸記“銀行存款”等資產類科目,并在一定期限內分期攤銷,攤銷時借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”,貸記“低值易耗品”科目;零星購進該類物品時,可直接列支,借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目,貸記“現金”等資產類科目。另外,考慮到物價提高等因素,應該提高固定資產的單位價值標準。

    2.建議增加對固定資產折舊的核算。為了正確反映事業(yè)單位固定資產的凈值并真實、準確地反映事業(yè)單位的凈資產以及盈余情況,筆者建議,可以借鑒現行企業(yè)單位固定資產會計核算制度,取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目,同時增設“累計折舊”科目,對固定資產計提折舊。購置固定資產時,不必按照資金的來源列支,可直接借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。計提折舊時,借記“事業(yè)支出——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。同時,應將“累計折舊”在資產負債表中進行反映,以便更為準確地列示固定資產的凈值。