商業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)外幣加強(qiáng)管理，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指用外幣進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在商業(yè)企業(yè)非常普遍。從企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程及資金周轉(zhuǎn)來看，外幣業(yè)務(wù)主要包括：外幣債權(quán)的結(jié)算；外幣債務(wù)的結(jié)算，以及由此而引起的匯兌損益等業(yè)務(wù)。這次外匯管理體制改革后，企業(yè)不再需要設(shè)置外幣存款賬戶了，因此，外幣的核算也較以前簡(jiǎn)單了。

　　（一）外幣業(yè)務(wù)核算的要求

　　企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)核算有多種處理辦法，如：逐筆折算法、月終折算法、原幣記賬法和月終余額調(diào)整法。1992年7月1日外幣業(yè)務(wù)核算辦法改革后，我國(guó)企業(yè)主要采用月終余額調(diào)整法。核算的要求如下：

　　1．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。

　　2．月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣余額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣余額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

　　3．設(shè)置“匯兌損益”賬戶。所謂匯兌損益是指由外匯的兌換而產(chǎn)生的損失和收益?！皡R兌損益”賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記由于外匯債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損失；貸方主要登記匯兌收益；借貸方的差額即為匯兌凈損失（或凈收益）。

　　4．按規(guī)定可在外匯指定銀行開立“銀行存款”外幣現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)和涉及外幣業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶都應(yīng)該設(shè)立外幣明細(xì)賬，以便于明細(xì)反映。

　　（二）外幣業(yè)務(wù)核算舉例

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)1998年11月3日有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下：

　　應(yīng)收賬款——A公司，借方余額4 000美元，匯率為8．5元，計(jì)34 000元人民幣。

　　應(yīng)付賬款——B公司，貸方余額2 000美元，匯率為8.5元，計(jì)17 000元人民幣。

　　該月發(fā)生兩筆外幣業(yè)務(wù)：

　　5日，向某國(guó)B公司購(gòu)入商品，貨款5 500美元，款項(xiàng)暫欠，當(dāng)日匯率為8.7元。以人民幣銀行存款支付進(jìn)口商品的增值稅8 134.50元。

　　12日，收回某國(guó)A公司的部分還款1 500美元，當(dāng)日匯率為8.9元。

　　要求用月終余額調(diào)整法核算該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，11月末的匯率為8.7元。

　　1．該商業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　?。?）借：商品采購(gòu)47 850.00
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 134.50
　　　　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司（US$5 500×8．7）47 850.00

　　銀行存款8134.50

　?。?）借：銀行存款    13 350
　　　　　　貸：應(yīng)收賬款——A公司（US$1 500×8.9）    13 350

　　2．月終，兩個(gè)外幣賬戶的明細(xì)資料如下：

　?。?）“應(yīng)收賬款——A公司”

　　借方余額美元數(shù)為；

　　4 000-1 500=2 500（美元）

　　折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：

　　34 000-13 350=20 650（元）

　　根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：

　　2 500X8.7=21 750（元）。

　　匯兌收益為：

　　21 750-20 650=1 100（元）

　　月終調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——A公司    1 100
　　　　貸：匯兌損益    1 100

　?。?）“應(yīng)付賬款——B公司”

　　貸方余額美元數(shù)為：

　　2 000+5 500=7 500（美元）

　　折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：

　　17 000+47 850=64 850（元）

　　根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：

　　7 500×8.7=65 250（元）

　　匯兌損失為：

　　65 250-64 850=400（元）

　　月終調(diào)整分錄：

　　借：匯兌損益400
　　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司400

　　3．1998年11月30日，外幣賬戶的期末余額如下：“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶借方余額2 500美元，匯率為8.7元，計(jì)21 750元人民幣。

　　“應(yīng)付賬款——B公司”賬戶貸方余額7 500美元，匯率為8．7元，計(jì)65 250元人民幣。

　　（三）新舊外幣業(yè)務(wù)核算方法的比較

　　從以上的核算方法可以看出，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施和外匯管理體制改革以后，外幣業(yè)務(wù)的核算比以前更簡(jiǎn)單了，企業(yè)對(duì)外幣賬戶，不論增加還是減少，折合率都可以選擇當(dāng)天匯率或當(dāng)月1日匯率，而以前的做法是在外幣賬戶增加時(shí)選擇記賬匯率，而當(dāng)外幣賬戶減少時(shí)，使用賬面匯率，對(duì)賬面匯率又要按各種不同的方法（如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、專認(rèn)法等）進(jìn)行計(jì)算，匯兌損益的計(jì)算很復(fù)雜，而且意義不大，特別是有些外幣賬戶（如長(zhǎng)期借款），借款數(shù)額大，近期內(nèi)增減變動(dòng)小，在匯率不斷變動(dòng)的情況下，期末余額不作調(diào)整，要到還款時(shí)再調(diào)整，不僅影響還款當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，而且會(huì)歪曲借款期內(nèi)各年度的財(cái)務(wù)狀況。這樣處理也不符合配比原則，而新的處理方法不僅簡(jiǎn)單，而且實(shí)用，也更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。