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報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（二）
6.重記與漏記的查證含義
無論是重記還是漏記，都使經濟業(yè)務或經濟事項未得到真實、正確的記錄和反映。但是，由于造成問題的原因和出現問題的會計處理環(huán)節(jié)不同，其問題的線索或疑點和具體表現形式也不同。那么，對其查證的方法以及處理的形式也就不一樣。
7.賬戶發(fā)生重記或漏記
造成賬戶發(fā)生重記或漏記原因一般是記賬人員在根據會計憑證登記賬簿時，由于未在記賬憑證上做已入賬的標記，或者由于工作疏忽，使會計憑證中所確定的會計賬戶（會計分錄）重記或漏記。這種形式的重記或漏記，又有兩種具體的表現形式，一是賬戶借貸雙方同時重記或漏記；二是賬戶借貸雙方中的一方重記或漏記。對這兩種形式的重記或漏記應采用不同的查處方法。
?。?）借貸雙方同時在賬上重記或漏記問題的查處 借貸雙方同時在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的賬戶都造成重記或漏記。這種問題發(fā)生后，不影響賬戶之間的平衡關系，所編制的計算表和資產負債表、財務狀況變動表，從公式上也是平衡的，因此，對其查證是具有一定難度的。對此，一般將在審閱賬戶時所發(fā)現的業(yè)務內容、金額等相同的記錄作為線索或疑點，然后，再調閱會計憑證，進行賬證核對，從而查證問題。問題查證后，若是重記，應填制一張與原記賬憑證科目相同但金額為紅字的記賬憑證并登記入賬，將重記的內容沖銷，在憑證和賬簿摘要中都應說明沖銷某年某月某日某號的記賬憑證直接登記有關賬戶。
由于登記日與記賬憑證上的制證日期一般已有一段距離，應在賬簿摘要中說明“根據原記賬憑證補記內容”的字樣。
（2）借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記問題的查處 借貸雙方中的一方在賬上重記或漏記就是將記賬憑證所確定的借方賬戶或貸方賬戶一方造成重記或漏記。這種問題發(fā)生后，會破壞賬戶之間的平衡關系，所編制的試算表、資產負債表和財務狀況變動表也會不平衡。
如對于借記“現金”500元，貸記“銀行存款”500元的提取現金經濟業(yè)務，若重記或漏記貸方。都會造成試算表科目匯總表的借方金額總計大于貸方金額500元。若據此編制資產負債表，也會造成“資產一負債=所有者權益”會計恒等式不等。
等號左邊大于右邊500元（當然在試算表不平衡的情況下不可能編制“資產負債表”）。對于上述提取現金業(yè)務，若重記貸方或漏記借方，都會造成試算表、科目匯總表的貸方金額多計500元，造成上述會計方程式不等，等號右邊大于左邊500元。
對有明細賬戶的總賬賬戶重記或漏記后，若相應的明細賬也重記或漏記了，盡管不會影響總賬與明細賬之間的平衡關系，但上述諸表不平衡的問題依然存在。若總賬重記或漏記后，相應的明細賬未重記或漏記。不僅上述諸表不平衡，還會使總賬與明細賬之間的平衡關系遭到破壞，視重記或漏記的具體借貸方向，要么總賬余額（借方或貸方）大于明細賬余額合計（借方或貸方），要么明細賬余額合計（借方或貸方）大于總賬余額（借方或貸方）。若明細賬重記或漏記后，對應的總賬未重記或漏記，盡管上述諸表是平衡的，但是，總賬與明細賬之間依然不平衡。
8.未在賬簿中進行記錄和反映造成漏記
如出納員利用不健全、不完善的內部會計控制系統(tǒng)，簽發(fā)現金支票取款，將其占為已有后，未編制記賬憑證，未登記現金日記賬，銀行存款日記賬及有關賬戶。 例如，某一輛即將報廢的汽車出售給某單位或個人，收取對方付出的現金后未給對方開具發(fā)票，將此款存人單位的“小金庫”或將其私分等。這種形式的漏記，一般是會計舞弊。
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