一、委托代購商品的核算

　　委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購商品業(yè)務，主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營收購以外，在一些未設收購機構的地區(qū)，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購。委托代購時，雙方應簽訂代購合同，規(guī)定代購農(nóng)副產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費用負擔、手續(xù)費標準、交接貨方式，以及結算辦法等。

　　委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。

　　（一）代購費用實報實銷

　　代購費用實報實銷是指委托收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購費用（包括運雜費、保管費、包裝費等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實報銷，并另行收取代購手續(xù)費的處理辦法。委托單位對這部分代購費用不計入商品進價，以“經(jīng)營費用”賬戶列支。

　　［例］某企業(yè)委托A單位代購兔毛1 000千克，收購價每千克5元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3％計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛    5 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850
　　　　經(jīng)營費用——包裝費    200
　　　　——手續(xù)費    150
　　　　貸：銀行存款    6 200

　　（二）代購費用定額包干

　　代購費用定額包干是指委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的代購費用按代購金額核定一個比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費，委托單位將這部分包干費用計入商品進價的處理辦法。

　　例：若設上例代購費用定額為5％，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛        5 250．00
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）892．50
　　　　經(jīng)營費用——手續(xù)費    150．00
　　　　貸：銀行存款    6 292．50

　　（三）作價交接

　　作價交接是指代購雙方按代購合同商定的“交接價”辦理結算手續(xù)的處理辦法。“交接價”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購價、收購費用，以及代購手續(xù)費等項。委托單位按“交接價”作為商品進價。

　　［例］設上例中雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5．30元，共計5 300元，增值稅率17％，以銀行存款支付，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——兔毛    5 300．00
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    901．00
　　　　貸：銀行存款    6 201．00

　　二、受托代購商品的核算

　　受托代購商品是指企業(yè)代其他單位收購商品。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購業(yè)務主要有代購農(nóng)副產(chǎn)品、代購進口商品等業(yè)務。受托代購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費為主要形式。

　　［例］某企業(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費為代購金額的3％。預收代購資金30 000元。

　　1．收到甲單位的代購資金30 000元，存入銀行，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    30 000
　　　　貸：應付賬款——甲單位    30 000

　　2．支付代購商品貨款（包括增值稅）28 500元。

　　借：應付賬款——甲單位    28 500
　　　　貸：銀行存款    28 500

　　3．收取手續(xù)費855元（28 500×3％）。

　　借：應付賬款——甲單位855
　　　　貸：代購代銷收入855

　　4.計算應交營業(yè)稅（按收入5％計算）（855×5％）。

　　借：代購代銷收入42．75
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅42．75

　　5．退還多余款。

　　借：應付賬款——甲單位    645
　　　　貸：銀行存款    645

　　如屬受托單位墊付資金，則以“應收賬款”賬戶列賬。

　　三、委托代銷商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)除自行銷售商品外，還可委托其他單位代為銷售。代銷前，企業(yè)與受托單位簽訂委托代銷合同，訂明代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價以及代銷手續(xù)費、結算時間、結算方式、保管商品責任等方面的內(nèi)容。

　　企業(yè)發(fā)出代銷商品，只是商品存放地點的轉移，不轉移商品所有權，不作銷售處理，只是在“庫存商品”賬戶中設“委托代銷商品”明細賬戶進行核算。

　　委托代銷商品的銷售處理要以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù)，其銷貨款的結算和手續(xù)費的支付，有兩種處理方法。

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　　受托單位將出售代銷商品貨款全部作商品銷售處理，將扣除手續(xù)費后的貨款與委托單位進行結算，同時將接收的代銷商品作為購進處理。委托單位則以受托單位交來已扣除手續(xù)費后的貨款作為商品銷售收入。

　　［例］某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機100臺，每臺進價200元，代銷價250元，手續(xù)費按代銷金額5％計算，在銷貨款中扣除增值稅率為17％。

　　1．發(fā)出代銷商品，根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——委托代銷商品    20 000
　　　　貸：庫存商品——微型收錄機    20 000

　　2．收到甲單位送來代銷商品清單，及扣除手續(xù)費后的貨款開出增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    23 750．00
　　　　貸：商品銷售收入    20 299．15
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 450．85

　　同時結轉商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：庫存商品——委托代銷商品    20 000

　　（二）受托單位不作自購自銷處理

　　受托單位售出代銷商品后，將全部銷貨款送交委托單位，收到受托單位的手續(xù)費以“代銷收入”處理。委托單位接受托單位交來全部貨款作為商品銷售收入，手續(xù)費支出則以“經(jīng)營費用”處理。

　　［例］仍以上例資料為例，受托單位不作自購自銷處理。

　　1．收到甲單位送來代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    25 000．00
　　　　貸：商品銷售收入    21 367．52
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 632．48

　　2．支付甲單位代銷手續(xù)費。

　　借：經(jīng)營費用——代銷手續(xù)費    1 250
　　　　貸：銀行存款    1 250

　　四、受托代銷商品的核算

　　商業(yè)企業(yè)為了擴大經(jīng)營，可以接受其他單位委托代銷商品，受托時，雙方應簽訂合同，明確有關代銷事項。

　　受托代銷商品的核算是通過“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個賬戶進行核算的。

　　“受托代銷商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)；貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數(shù)，其借方余額表示代銷、寄銷商品的實存數(shù)。

　　“代銷商品款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。貸方登記代銷、寄銷商品收入的價款；借方登記代銷、寄銷商品售出的進價款。其貸方余額表示尚未售出的代銷、寄銷商品的價款。

　　受托代銷商品核算也有兩種方法。

　　（二）作為自購自銷處理

　　［例］某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計算器200只，每只接收價為100元，銷售價為120元，增值稅率為17％。

　　1．收到代銷商品，財會部門根據(jù)蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”，作會計分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．接受代銷商品售出，財會部門根據(jù)有關代銷商品銷售憑證及銀行進賬單，并向委托單位開出代銷清單，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    24 000
　　　　貸：商品銷售收入    24 000

　　同時，按接收價結轉商品銷售成本，及核實應付給委托單位的貨款，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計算器    20 000

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：應付賬款——乙單位    20 000

　　3．收到委托單位開具的增值稅發(fā)票，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    2 905．98
　　　　貸：商品銷售成本    2 905．98

　　借：商品銷售收入    3 487．18
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 487．18

　　4．按接收價付還委托單位貨款。

　　借：應付賬款——乙單位    20 000
　　　　貸：銀行存款    20 000

　?。ǘ┎捎檬杖∈掷m(xù)費方式接受代銷商品

　　［例］仍以上例資料為例，設手續(xù)費為5％。

　　1．收到代銷商品時，作會計分錄如下：

　　借：受托代銷商品——電子計算器    20 000
　　　　貸：代銷商品款——乙單位    20 000

　　2．代銷商品售出后，開出代銷清單，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款        24 000．00
　　　　貸：應付賬款——乙單位    20 512．82
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 487．18

　　同時沖減“代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。

　　借：代銷商品款——乙單位    20 000
　　　　貸：受托代銷商品——電子計算器    20 000

　　3．收到委托單位開出的增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 487．18
　　　　貸：應付賬款——乙單位    3 487．18

　　4．計算代銷手續(xù)費時，作會計分錄如下：

　　借：應付賬款——乙單位    1 200
　　　　貸：代購代銷收入    1 200

　　5．付還受托單位代銷商品款，作會計分錄如下：

　　借：應付賬款——乙單位    22 800
　　　　貸：銀行存款    22 800

　　6．按代銷收入5％計算應交營業(yè)稅。

　　借：代購代銷收入    60
　　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅    60