摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理理論中非常重要的部分。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，不但可以規(guī)范單位的管理，嚴堵漏洞，嚴防止舞弊和腐敗的滋生，促進各項工作的順利開展，而且可以提高經(jīng)濟信息的真實性。文章分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)

　　所謂內(nèi)部控制是指為了保證組織單位各項業(yè)務(wù)事項有效的運行，保證財產(chǎn)的完整和安全性，防止舞弊行為和差錯的發(fā)生，使財務(wù)信息和相關(guān)資料完整、真實和合法而制定和實施的一些程序和制度。企業(yè)現(xiàn)代化管理中內(nèi)控制度是一個極其重要的組成部分。所謂事業(yè)單位內(nèi)控，其目標是保證事業(yè)單位安全運行各項資金，提高資金利用效率，使事業(yè)單位的各項工作符合相關(guān)法律規(guī)定，保證國家資產(chǎn)安全完整，提供真實可靠的財務(wù)信息，因此，事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度意義重大。事業(yè)單位建立有效的內(nèi)控制度，一是可以防止非法占用或挪用事業(yè)單位資金的行為發(fā)生，防止資產(chǎn)丟失。二是保證財務(wù)相關(guān)信息的準確性，財務(wù)信息是各行各業(yè)經(jīng)營成果的反應(yīng)，準確的財務(wù)信息可以將事業(yè)單位以前某一時間段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況比較客觀如實的反應(yīng)出來。不僅有助于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)正確的決策，還可以為政府部門的宏觀調(diào)控提供有利的數(shù)據(jù)。三是可以防止腐敗和舞弊行為的發(fā)生，堵塞漏洞，保證事業(yè)單位的各項工作穩(wěn)健運作。

　　一、事業(yè)單位內(nèi)控制度尚存的不足之處

　　第一，對內(nèi)控制意識不足，認知尚淺。事業(yè)單位很多員工沒有內(nèi)部控制的意識，經(jīng)作者觀察，和企業(yè)向比較，事業(yè)單位內(nèi)部控制意識比企業(yè)薄弱，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)的意識比較弱，實踐中，不少事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控相關(guān)理論知識知之甚少，認識不到事業(yè)單位建立和完善內(nèi)控制度的重要意義，可有可無的思想依然存在。事實上筆者認為只有提高對內(nèi)部控制制度的認識才能保證事業(yè)單位的內(nèi)控制度得到健全和實施。由此可見，強化事業(yè)單位對內(nèi)控制度的認識，對建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義。事業(yè)單位餓內(nèi)部控制建設(shè)不能照搬制度，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實際來建立和健全。

　　第二，事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位建立和健全內(nèi)部控制制度是很有必要的，但是目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度大多數(shù)是不科學(xué)、不完整的。財政部雖然制定的《企業(yè)內(nèi)部控制制度》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》相關(guān)的原則、理念以及方法對事業(yè)單位也適用，但是設(shè)計的初衷畢竟是針對企業(yè)的，因此在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度相對比較被動。所以，作為事業(yè)單位財務(wù)人員在建立和健全單位內(nèi)部控制制度方面應(yīng)當(dāng)充當(dāng)主力軍的作用。

　　第三，事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作欠規(guī)范。事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾點：一是財務(wù)人員的整體素質(zhì)低，部分單位多職一剛的現(xiàn)象還存在，財務(wù)人員之間難以形成相互牽制和相互監(jiān)督的作用。二是沒有嚴格把關(guān)對原始單據(jù)的審核，財務(wù)人員的態(tài)度不嚴謹，重形式輕內(nèi)容，原始單據(jù)不規(guī)范，沒有完整的填寫記賬憑證，制單、審核、出納、記賬、主管人員的分工不明確，簽章不齊全；沒有正確的使用會計科目。三是設(shè)置賬簿不規(guī)范，設(shè)置的會計賬簿不符合國家相關(guān)財經(jīng)會計制度的規(guī)定和財務(wù)管理制度的要求，會計檔素管理和財務(wù)資料的裝訂不規(guī)則，沒有及時分類歸檔保留憑證、賬簿、報表；機構(gòu)設(shè)置及人員配備不符合要求；很多事業(yè)單位沒有季度財務(wù)分析報告等等。

　　第四，內(nèi)控方法體系不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控目的的實現(xiàn)與否和其合理、有效與否息息相關(guān)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)控方法和體系，沒有合理的業(yè)務(wù)流程。例如：崗位的設(shè)置不合理，授權(quán)批準同業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦同會計記錄、會計記錄同財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦同稽核檢查、授權(quán)批準同監(jiān)督檢查等崗位沒有合法合理分離。

　　二、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)建議

　　第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)控意識，提高認識。營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要增強對內(nèi)部控制制度的認識?？梢哉f事業(yè)單位內(nèi)部控制認識的程度高低直接影響其內(nèi)控制度能否有效建立，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認識不到內(nèi)部控制對事業(yè)單位的重要性，事業(yè)單位難以在單位內(nèi)部建立和健全內(nèi)控制度，即便建立，也只是流于形式。所以說，事業(yè)單位加強領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部意識并提高認識是相當(dāng)重要的。一是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)控的宣傳工作，讓內(nèi)部控制的作用傳達到各個職工。二是加強對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制理論知識的培訓(xùn)，讓他們明白建立內(nèi)部控制制度對單位的意義和作用，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供良好的氛圍。三是事業(yè)單位需要進一步的規(guī)范和明確內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)限分配，嚴格做到不相容職位之間的分離，在各個崗位、各個部分之間達到相互牽制相互監(jiān)督的目的，保證崗位和部門設(shè)置的合理和有效性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建立提供良好的環(huán)境。

　　第二，會計系統(tǒng)的控制作用要強化，財務(wù)基礎(chǔ)工作要做好。事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范會制約其內(nèi)控制度的建立。所以建立內(nèi)控制度需要做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，加強財務(wù)系統(tǒng)控制。筆者想事業(yè)單位做好財務(wù)基礎(chǔ)工作要從以下幾個方面著手：一是全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識，正確地進行財務(wù)核算，只有這樣才能運用好會計科目，提高財務(wù)報表的編制質(zhì)量，做好財務(wù)分析報告。二是計算機信息技術(shù)要加強控制。現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位的管理人員和操作人員的崗位和分工職責(zé)不明確，密碼沒有及時的更換帶來財務(wù)信息被盜的風(fēng)險等等，這些不好的現(xiàn)象事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引起高度的重視，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，采用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，加強對電子信息技術(shù)的控制。三是制定相應(yīng)的獎懲制度，表彰財務(wù)基礎(chǔ)工作比較好的單位，懲罰財務(wù)基礎(chǔ)工作相對比較混亂的單位，督促其完善。

　　第三，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控體系的是否合理、是否有效直接關(guān)系著控制的目的是否能實現(xiàn)。要健全事業(yè)單位內(nèi)部控制方法體系要做到：一是應(yīng)設(shè)立獨立于財務(wù)部門及其他管理部門以外的內(nèi)部審計部門，設(shè)立內(nèi)部審計崗位，且保證其能獨立地開展內(nèi)部審計工作，使之不再流于形式，通過有針對性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強和完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。二是加強對政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的監(jiān)督和考評，改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

　　第四，建立繼續(xù)教育長效機制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才。會計人員的素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。合格的會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和現(xiàn)行會計制度，遵守職業(yè)道德。會計人員要增強緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動學(xué)習(xí)新知識、新技能外，其所在單位應(yīng)提供必要的物力、財力，支持會計工作，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，財政部門要加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續(xù)教育長效機制，保證會計工作的質(zhì)量。我們一定要把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，更要狠抓落實，不能內(nèi)有花架子，空擺設(shè)，要做到上墻的是文字，實施的是約束，真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出它監(jiān)督制約的作用。

　　總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一個新的課題，需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視和相關(guān)部門人員共同配合支持，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的內(nèi)控制度結(jié)合本單位的實際制定切合單位實際的內(nèi)控制度，這樣建立的內(nèi)控制度才具有效力和意義。

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