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淺析上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與理財(cái)行為約束

來(lái)源: 吳衛(wèi)東 編輯: 2011/03/21 08:53:02  字體:

  摘要由于上市公司管理體制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全,導(dǎo)致上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。因此,必須加快上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建,強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)制度的改革,以進(jìn)一步健全上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和約束上市公司的理財(cái)行為。

  關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;信息披露;上市公司

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也越來(lái)越重要。目前我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不一致,管理比較混亂,沒(méi)有建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,甚至一些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),沒(méi)有得到有效執(zhí)行。造成這種現(xiàn)狀的原因是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對(duì)內(nèi)部控制重視得不夠。我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。下面就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、理財(cái)行為存在的一些問(wèn)題和如何解決這些問(wèn)題的辦法進(jìn)行膚淺的分析。

  1 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與委托理財(cái)

  1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念,最早產(chǎn)生于1958年,美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

  1.2 委托理財(cái)?shù)暮x

  委托理財(cái)是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)方式。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,當(dāng)出現(xiàn)閑置的資金時(shí),企業(yè)就可以將其委托給專業(yè)性的投資機(jī)構(gòu)投資于股票、證券等其他金融工具,用來(lái)達(dá)到獲取上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理財(cái)目標(biāo)。

  2 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和委托理財(cái)中存在的問(wèn)題

  目前,我國(guó)許多上市公司存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格、委托理財(cái)行為缺乏行之有效的監(jiān)控、決策程序極不完善的狀況。由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏有效的投資決策程序,導(dǎo)致公司委托理財(cái)行為決策草率,上億元的委托理財(cái)經(jīng)董事長(zhǎng)或證券投資部經(jīng)理大筆一揮就輕易流出。根本原因,就是缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

  2.1 上市公司的費(fèi)用支出失控,資產(chǎn)流失嚴(yán)重

  一些大企業(yè)允許部門(mén)經(jīng)理掌握開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但沒(méi)有規(guī)定具體的開(kāi)支范圍,致使一些部門(mén)經(jīng)理?yè)]霍浪費(fèi);單位在材料采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的力度也不夠,再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查不嚴(yán)格,造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失,增加了單位的虧損。

  2.2 上市公司的保底收益、全權(quán)委托缺乏法律保障

  上市公司委托理財(cái)收益分配方式有三種:保底型、保底加分紅型和按比例分紅型。在現(xiàn)實(shí)中,證券商等受托機(jī)構(gòu)為了吸引投資往往采取保底的做法,規(guī)定最低收益率。根據(jù)我國(guó)《證券法》規(guī)定,證券商接受客戶的委托時(shí),不得用任何方式對(duì)客戶的收益作出承諾。所以,收益保底條款不具有法律效力,一旦發(fā)生爭(zhēng)議,不受法律保護(hù)。目前許多委托理財(cái)實(shí)際上就是一種全權(quán)委托行為,委托人將委托資金完全交給投資人進(jìn)行投資,委托人不干預(yù)如何投資,在委托期滿后收取一定的收益。許多上市公司為了確保收益的穩(wěn)定性,常常采用保底型的方式來(lái)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),期待獲得穩(wěn)定的收益。上市公司委托理財(cái)如果在牛市中,賺錢效益明顯,如果遇上操作失誤等人為因素,導(dǎo)致資金鏈斷裂,則必然給上市公司和券商帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn),自然也會(huì)影響證券市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

  2.3 委托資金違規(guī)入市,極易誘發(fā)股市泡沫化

  隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,上市公司現(xiàn)階段面臨著更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn),諸如市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、信貸的風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)等,以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)等。企業(yè)應(yīng)該建立能夠辨認(rèn)、分析和管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,并確認(rèn)其高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以便加強(qiáng)管理。但是,目前我國(guó)上市公司缺乏的就是這種機(jī)制,董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或者形同虛設(shè),造成領(lǐng)導(dǎo)者隨意決策。上市公司委托理財(cái)?shù)馁Y金來(lái)源渠道有三種:自有資金、銀行信貸資金、通過(guò)配股和增發(fā)新股募集來(lái)的資金。國(guó)家明文規(guī)定,上市公司委托理財(cái)用的必須是自有資金,信貸資金和募集資金是不能夠進(jìn)入股市的。但在實(shí)際操作中,上市公司往往用的是“閑置資金”,很難分辨資金來(lái)源。利用自身信譽(yù)的優(yōu)勢(shì),獲取了銀行信貸資金以后,以“自有資金”形式轉(zhuǎn)向委托理財(cái),其本質(zhì)就是“洗錢行為”。上市公司募資到位以后,將募集資金用于投資理財(cái),就造成了蓄意違規(guī)。使上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄐ源蟠蛄苏劭?。大量的資金進(jìn)入股市短期內(nèi)有可能推動(dòng)股價(jià)上揚(yáng),實(shí)質(zhì)上使股市的泡沫成分增加,可能會(huì)迷惑一部分投資者進(jìn)行投資,導(dǎo)致資金的無(wú)效率流動(dòng),其風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。而且,在這種情況下所形成的股價(jià)是十分脆弱的,稍有風(fēng)險(xiǎn)都足以使泡沫破滅、股價(jià)回落、股民損失巨大。上市公司進(jìn)行委托理財(cái)使資金大量回流到資本市場(chǎng),加劇了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。

  2.4 上市公司的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

  一些上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不具有科學(xué)性,規(guī)章制度對(duì)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)僅停留在理論層面,缺少切實(shí)可行的操作性和指導(dǎo)性,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的理解和執(zhí)行的多樣性。缺少財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的保障機(jī)制,財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不具體。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,致使一些財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用公司內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,開(kāi)虛假發(fā)票、非法侵吞企業(yè)資金;有的財(cái)會(huì)人員也參與違法亂紀(jì)活動(dòng),貪污、挪用公款,更有甚者,為違法違紀(jì)人員出謀劃策。為企業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下隱患,同時(shí)也給投資者和國(guó)家造成巨大損失。

  3 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,規(guī)范委托理財(cái)業(yè)務(wù)的措施

  上市公司已經(jīng)成為我國(guó)資本市場(chǎng)的主體和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要力量,其內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的優(yōu)劣直接關(guān)系到投資者的切身利益,也影響到債權(quán)人、商業(yè)伙伴的利益以及相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益,甚至危及社會(huì)穩(wěn)定。上市公司規(guī)范理財(cái)?shù)男袨楹统绦?,是全面推進(jìn)依法理財(cái)、依法治財(cái)?shù)闹匾h(huán)節(jié)。要按照效率與約束兼顧的原則,規(guī)范理財(cái)?shù)某绦颍∪鲜泄纠碡?cái)行為的約束機(jī)制,提高理財(cái)透明度,做到陽(yáng)光理財(cái)。

  3.1 上市公司要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

  上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受公司規(guī)模的制約。對(duì)于上市公司而言,內(nèi)部職務(wù)分工應(yīng)該十分細(xì)致,要有足夠的管理人員來(lái)從事內(nèi)部控制工作,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是會(huì)計(jì)制度控制。應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的具體要求,結(jié)合自身實(shí)際,完善適合上市公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化,以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的,約束理財(cái)行為。

  3.2 上市公司要建立多維度的社會(huì)綜合治理機(jī)制,控制違規(guī)行為

  美國(guó)安然財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)之初,人們將焦點(diǎn)放在公司本身的違規(guī)操作上面。事實(shí)上,導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)倒閉的因素,并不只是會(huì)計(jì)與審計(jì)的缺陷,甚至其真正原因還遠(yuǎn)不是會(huì)計(jì)與審計(jì)的問(wèn)題;除公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外,投資銀行、證券分析和資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所,乃至政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和民間的自律組織都難辭其咎;同時(shí),相關(guān)機(jī)構(gòu)如交易所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也面臨著全社會(huì)的信任危機(jī)。因此,我國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策者必須認(rèn)識(shí)到,一系列重大財(cái)務(wù)欺詐事件與行為的發(fā)生,其成因是復(fù)雜的,是各種因素綜合作用的產(chǎn)物。應(yīng)該高度重視關(guān)系到資本市場(chǎng)健康發(fā)展的各種基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),這是解決信息披露行為失真需要考慮的環(huán)境要素。轉(zhuǎn)貼于中國(guó)- 3.3 上市公司要加強(qiáng)對(duì)委托理財(cái)?shù)谋5壮兄Z的監(jiān)管證券法明文規(guī)定,受托機(jī)構(gòu)不得對(duì)客戶的收益或損失補(bǔ)償進(jìn)行任何的承諾。而事實(shí)上,保底收益的做法依然在委托理財(cái)中實(shí)行,已經(jīng)成為引發(fā)上市公司委托理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的因素。取得收益必然以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià),高收益也就伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。表面上上市公司獲取的是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、高收益的保底,實(shí)際上是把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了受托機(jī)構(gòu)。為了達(dá)到約定的收益率,受托機(jī)構(gòu)只得違法將委托理財(cái)資金挪作他用,出現(xiàn)了問(wèn)題,又難以化解。上市公司的委托理財(cái)本息必將受到嚴(yán)重的威脅。所以,監(jiān)管部門(mén)一定要按照有關(guān)法律的規(guī)定,嚴(yán)格監(jiān)管上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄟ\(yùn)作程序。

  3.4 完善委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格限定上市公司資金的使用

  近幾年來(lái),上市公司融資流向,促進(jìn)資源的合理配置。嚴(yán)格考察上市公司的資格,選擇真正優(yōu)秀的公司上市是保證合理融資行為的一個(gè)重要前提。對(duì)上市公司經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)能力提出質(zhì)疑,審批從嚴(yán),造成重大影響、損失的,取消其配股資格。對(duì)上市公司的行為要全過(guò)程跟蹤監(jiān)督,完善發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)是上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的控制器。要推動(dòng)債券市場(chǎng)的健康發(fā)展,使債券市場(chǎng)與股票市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展,通過(guò)相關(guān)法律約束上市公司的委托理財(cái)行為,從而避免引發(fā)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)泡沫。

  4 結(jié)語(yǔ)

  我國(guó)的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)理論和實(shí)踐正在摸索中前進(jìn),還有許多問(wèn)題值得進(jìn)一步研究探索。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程,需要多方面的共同努力,保證公司順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制。資本市場(chǎng)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及相關(guān)利益各方,應(yīng)該從各自的立足點(diǎn)出發(fā),采取針對(duì)性的對(duì)策與措施,對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)違規(guī)行為起到強(qiáng)有力的約束作用。在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,應(yīng)不斷理順各種委托代理關(guān)系,形成公司治理、財(cái)務(wù)治理相互促進(jìn),使上市公司持續(xù)健康地向前發(fā)展。

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