【摘要】“內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志”， 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及企業(yè)的各個方面，成為現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的具體表現(xiàn)。近幾年來，高校后勤在社會化改革中，開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，但在內(nèi)部管理上依然比較薄弱，由于內(nèi)部控制不善而導(dǎo)致的各類經(jīng)濟(jì)問題依然十分突出。根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的要求并結(jié)合高校后勤實(shí)際，建立和完善高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　【關(guān)鍵詞】高校后勤；內(nèi)部控制；思考

　　“內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志”， 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，成為現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的具體表現(xiàn)。近年來，因?yàn)閮?nèi)部控制不善或不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)巨額損失的案例屢屢出現(xiàn)，進(jìn)一步加大了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和完善的必要性與迫切性，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)文頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。當(dāng)前，高校后勤在社會化改革中，開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，但在內(nèi)部管理上依然比較薄弱，由于內(nèi)部控制不善而導(dǎo)致的各類經(jīng)濟(jì)問題依然十分突出。筆者根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的文件精神并聯(lián)系高校后勤實(shí)際，就如何建立和完善高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)看法。

　　一、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和重要性

　　（一）建立和完善高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制是促進(jìn)高校后勤實(shí)體防范重大風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

　　內(nèi)部控制是企業(yè)治理層、管理層以及全體員工共同實(shí)施、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高信息報告質(zhì)量、維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。

　　近幾年來，大部分高校后勤進(jìn)行了社會化改革，組建了高校后勤實(shí)體，并開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，高校后勤改革取得了重大成效。但在按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行過程中，高校后勤企業(yè)化的運(yùn)行機(jī)制還很不健全，在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作體系中，高校后勤實(shí)體各種潛在的風(fēng)險日益顯現(xiàn)，財務(wù)舞弊、會計造假、投資決策失誤與內(nèi)部管理不健全導(dǎo)致企業(yè)巨額損失的案例屢屢出現(xiàn)。事實(shí)證明：“內(nèi)部控制不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的”。高校后勤實(shí)體防范重大風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須要建立和完善高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

　　（二）建立和完善高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制是推行現(xiàn)代企業(yè)制度、提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，高校后勤改革的根本任務(wù)就是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、事企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，高校后勤改革的根本目標(biāo)就是建立起“市場提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤實(shí)體。面對高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展和高校后勤日益激烈的市場競爭，高校后勤企業(yè)必須苦練內(nèi)功，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)施科學(xué)管理?？茖W(xué)管理要求高校后勤企業(yè)建立包括科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)制度和科學(xué)組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，而企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，它對保證企業(yè)各項工作的健康、正常、有序進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　?。ㄈ┙⒑屯晟聘咝：笄谄髽I(yè)內(nèi)部控制是從根本上懲治腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的重要舉措

　　內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。高校后勤企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度，可從制度管理上懲治腐敗，防范風(fēng)險，不斷提高現(xiàn)代后勤企業(yè)的管理水平，提高管理者的決策能力，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。近幾年來，高校后勤企業(yè)個別領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生違法違紀(jì)現(xiàn)象，這與市場經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展階段中權(quán)力監(jiān)督缺位的問題有關(guān)。同時，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是不容忽視的一個重要因素，也正是因?yàn)槿绱耍咝：笄谄髽I(yè)急需根據(jù)國家的有關(guān)文件精神加快企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

　　二、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則和基本思路

　?。ㄒ唬┙⑵髽I(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

　　1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，以及各種業(yè)務(wù)和事項。

　　2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時兼顧運(yùn)營效率。

　　4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和承擔(dān)風(fēng)險能力等相適應(yīng)，并及時進(jìn)行調(diào)整。

　　5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緛肀ＷC有效控制。

　?。ǘ┙⒑屯晟聘咝：笄谄髽I(yè)內(nèi)部控制基本思路

　　高校后勤要建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)立足高校后勤實(shí)際，以財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)，緊緊抓住高校后勤內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)積極、有效地組織實(shí)施。在組織實(shí)施中，應(yīng)注重全面性和重要性相結(jié)合的原則，要求內(nèi)部控制貫穿高校后勤決策、執(zhí)行與監(jiān)督的全過程，要求覆蓋每一級組織實(shí)體以及所有的業(yè)務(wù)事項，并要求重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。應(yīng)堅持制衡性和適應(yīng)性相結(jié)合的原則，要求高校后勤切實(shí)按照現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的體系，并與后勤企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，真正做到“制度完善、管理規(guī)范、控制到位、執(zhí)行有力”。同時，還需考慮管理成本與效益。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，高校后勤企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，隨著高校后勤改革的不斷深化而日益完善，與時俱進(jìn)地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全，真正發(fā)揮其“防火墻”的作用。

　　三、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)構(gòu)想

　　（一）加強(qiáng)高校后勤現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)

　　“現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離”。 對內(nèi)部控制而言，董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。目前，我國很多高校后勤實(shí)體在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會的職責(zé)還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未健全。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，且?guī)缀醵既鄙俦匾某ＴO(shè)機(jī)構(gòu)。高校后勤企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，保證投資者的利益真正受到保護(hù)。

　?。ǘ┙∪咝：笄谄髽I(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系的建設(shè)

　　企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，一個健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)提供了日常經(jīng)營活動的規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。高校后勤企業(yè)在構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面且關(guān)鍵的一點(diǎn)就在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)，以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，必須遵循部門與部門之間的監(jiān)督與約束，尤其要加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力的監(jiān)督。但是，目前高校后勤企業(yè)在運(yùn)作中，主管部門對下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的報批手續(xù)，在具體運(yùn)作中缺乏內(nèi)部權(quán)力的制衡，流于形式。建立一個積極向上并能有效控制的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系是加強(qiáng)內(nèi)控的主要內(nèi)容。

　?。ㄈ┰炀透咚刭|(zhì)的、具有現(xiàn)代企業(yè)管理才能的高校后勤企業(yè)的經(jīng)營管理班子

　　管理層直接對企業(yè)的經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。高校后勤企業(yè)是從傳統(tǒng)行政管理模式中演化而來的，現(xiàn)代企業(yè)管理這方面比較薄弱，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理的運(yùn)行機(jī)制，高校后勤管理階層（經(jīng)營班子）的管理素養(yǎng)、理念及管理風(fēng)格，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效，高校后勤企業(yè)的違法違紀(jì)案是由于管理者的操守與品行不良所致。同時，后勤企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，又使違法亂紀(jì)有“空子”可鉆，因此，應(yīng)加快提高后勤企業(yè)的管理者隊伍的建設(shè)。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)現(xiàn)代化、品牌化、人文化的高校后勤企業(yè)文化建設(shè)

　　企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以推進(jìn)企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。高校后勤企業(yè)文化在高校后勤企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要，并影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。高校后勤企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，把高校后勤的傳統(tǒng)文化和現(xiàn)代理念有機(jī)結(jié)合，將“服務(wù)育人”貫徹于后勤工作的始終，使其保持一種健康的文化氛圍，使其與高校后勤改革發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

　?。ㄎ澹┙⒑徒∪哔|(zhì)量的高校后勤內(nèi)部管理信息系統(tǒng)

　　“信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果”，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)的信息系統(tǒng)主要包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息。所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確且可取得。高校后勤企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理與控制的需要，設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使高校后勤企業(yè)管理層及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。目前很多高校后勤企業(yè)已經(jīng)著手信息化的建設(shè)工作，但應(yīng)注意要加強(qiáng)實(shí)質(zhì)的管理與控制。

　?。┙⑷娴母咝：笄陲L(fēng)險評估體系并實(shí)施良好的內(nèi)部控制活動

　　“內(nèi)部控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵”。隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，高校后勤企業(yè)在業(yè)務(wù)開拓中的經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素，高校后勤企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機(jī)會和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行科學(xué)分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該這樣做，才能將風(fēng)險降至最低。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境改變時的評估分析與管理。高校后勤企業(yè)在內(nèi)部管理中，控制活動要針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定。一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核。

　?。ㄆ撸┘訌?qiáng)高校后勤企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作

　　要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。高校后勤企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，可以通過設(shè)立相應(yīng)的管理部門實(shí)施，如：1.內(nèi)部審

　　計。在高校后勤企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是后勤企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責(zé)和使命。筆者建議高校后勤集團(tuán)建立必要的內(nèi)部審計組織，獨(dú)立于其他部門，受董事會領(lǐng)導(dǎo)。2.會計工作管理小組或經(jīng)濟(jì)管理委員會。企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效果，目的是了解企業(yè)存在的缺陷以及可能引至的后果，并自己先采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是等內(nèi)部審計人員審計后處理。集團(tuán)可通過該組織試行定期或不定期的分析研討，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

　　總之，高校后勤企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善不是短期內(nèi)就可完成的，各高校后勤企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極、有效地組織、落實(shí)，更重要的是學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會應(yīng)高度重視產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)（包含后勤企業(yè)）內(nèi)部控制制度建立的必要性，提出工作目標(biāo)和具體要求，有組織、有步驟地進(jìn)行管理。只有這樣，高校后勤企業(yè)的內(nèi)部控制才能真正落到實(shí)處，從而促進(jìn)高校后勤企業(yè)的管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力的提高?！?

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