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《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》反舞弊機(jī)制構(gòu)建

來(lái)源: 楊文娟 編輯: 2009/12/29 21:36:13  字體:

  第一,建立良好的企業(yè)文化,緩解企業(yè)壓力。企業(yè)文化對(duì)員工的思想和行為會(huì)產(chǎn)生一定的影響,企業(yè)文化的建立與否、其側(cè)重點(diǎn)往往在很大程度上影響甚至改變員工的行為取向,是對(duì)員工的一種有效的特約束機(jī)制。因此,企業(yè)應(yīng)建立積極、健康的企業(yè)文化,建立員工的誠(chéng)信思維,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感。在這個(gè)過(guò)程中,管理層的經(jīng)營(yíng)理念也會(huì)產(chǎn)生重要作用,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的良好的行為和決策也會(huì)成為積極的示范作用,反之。領(lǐng)導(dǎo)者的行為不端,則容易引起員工的效仿。在舞弊三角論中,壓力是產(chǎn)生舞弊的根源。現(xiàn)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì),壓力與日俱增,而與工作相關(guān)的壓力以及相伴隨的經(jīng)濟(jì)壓力常常成為現(xiàn)代人壓力的源頭。這種壓力的存在,在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。因此,企業(yè)應(yīng)關(guān)注員工的思想和心理狀態(tài),關(guān)心員工的生活狀態(tài),建立積極但相對(duì)寬松的工作環(huán)境,緩解員工壓力。

  第二,完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。管理層舞弊是指管理層所蓄謀的舞弊行為。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所述的“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)”。即屬于該類舞弊范疇內(nèi),除此之外,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊也是其主要表現(xiàn)形式。由于舞弊者地位較高,影響力較大,手段更加隱秘,通常更難防范。高級(jí)管理層如果凌駕于內(nèi)部控制之上,就會(huì)使得內(nèi)部控制失效,從而導(dǎo)致舞弊行為,這就表明現(xiàn)行內(nèi)部控制定位偏低,其作用對(duì)象往往僅限于高級(jí)管理層以下。預(yù)防該類舞弊,就必須將內(nèi)部控制上升到企業(yè)治理層面,完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)則是防止該類舞弊行為的一個(gè)有力手段,可以從以下幾個(gè)方面著手:首先,改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu),健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)代表了企業(yè)控制權(quán)的分布,決定了股權(quán)持有人以及利益相關(guān)者的權(quán)力和利益關(guān)系,同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也會(huì)產(chǎn)生影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)可以分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)適度分散型、股權(quán)高度分散性。對(duì)于股權(quán)高度集中型的企業(yè),絕對(duì)控股的大股東雖然可以積極參與企業(yè)治理,但絕對(duì)控股地位決定了其難以受到約束和制衡,舞弊行為很難發(fā)現(xiàn)或者控制。同時(shí)也容易產(chǎn)生控股大股東和管理層串通舞弊,損害中小股東利益的行為。股權(quán)高度分散型的企業(yè),雖然可以避免上述問(wèn)題,但由于股權(quán)分散,容易形成“強(qiáng)管理人、弱股東”的格局。在這種情況下,容易產(chǎn)生管理層基于自身利益而做出損害股東的行為。股權(quán)適度分散性則可以是較為合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),保證一定的股權(quán)集中度,但沒(méi)有絕對(duì)控股地位的股東,而是幾個(gè)持股數(shù)量相當(dāng)?shù)拇蠊蓶|,從而達(dá)到制衡作用,可以規(guī)避前面兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的問(wèn)題。其次,加大外部董事比例,完善獨(dú)立董事制度。外部董事的存在可以在一定程度上約束內(nèi)部董事的行為,減少內(nèi)部董事和管理者串通的可能性,使董事會(huì)更有效地監(jiān)控管理活動(dòng),防范舞弊的發(fā)生。我國(guó)已經(jīng)建立獨(dú)立董事制度,要求上市企業(yè)董事會(huì)必須含有獨(dú)立董事,但現(xiàn)實(shí)中,獨(dú)立董事不獨(dú)立的現(xiàn)象比較普遍,獨(dú)立董事很大情況下是由大股東推選產(chǎn)生,其勢(shì)必傾向于代表大股東的利益,不獨(dú)立情況很容易發(fā)生。因此,企業(yè)應(yīng)完善獨(dú)立董事制度,使獨(dú)立董事的作用發(fā)揮到實(shí)處。企業(yè)可以規(guī)范選聘機(jī)制,將提名權(quán)定位中小股東權(quán)利,實(shí)行大股東規(guī)避制。此外,建議建立長(zhǎng)短期激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的薪酬機(jī)制,使獨(dú)立董事重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而非短期利益。最后,發(fā)揮監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的作用。監(jiān)事會(huì)是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人依法履行職責(zé)。其職能的一個(gè)重要方面,就是檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料。因此,健全的監(jiān)事會(huì)可以減少董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。

  第三,建立舞弊監(jiān)督程序。通過(guò)嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為,可以將損失降到最小程度。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)舞弊的監(jiān)督檢查的一個(gè)主要措施。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部,對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況更了解,容易覺(jué)察到企業(yè)的危險(xiǎn)信號(hào),反應(yīng)也會(huì)更快捷,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并盡早控制舞弊行為。此外,內(nèi)部審計(jì)等舞弊監(jiān)督程序本身的存在,也可以在一定程度對(duì)舞弊主體帶來(lái)一定的威懾作用。

  第四,加強(qiáng)信息溝通、建立匿名舉報(bào)制度。信息交流機(jī)制包括內(nèi)部交流和內(nèi)外交流兩個(gè)方面。內(nèi)部交流是指企業(yè)內(nèi)部的信息交流溝通。如果信息交流機(jī)制不通暢,就會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問(wèn)題,這樣舞弊行為產(chǎn)生的機(jī)會(huì)就越大。內(nèi)外交流則是指企業(yè)外的人員和企業(yè)的內(nèi)部的溝通。供應(yīng)商、客戶這些企業(yè)外的人員也會(huì)觀察到舞弊者違反內(nèi)部控制、奢侈的個(gè)人消費(fèi)等情形,如果內(nèi)外溝通機(jī)制順暢,他們就可以及時(shí)將信息反饋到企業(yè)內(nèi)部,從而引起企業(yè)內(nèi)部人員的重視,減少舞弊的發(fā)生。匿名舉報(bào)制度可以減少人們由于報(bào)告舞弊而遭到報(bào)復(fù)的顧慮,從而使信息溝通更順暢,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為。在現(xiàn)實(shí)中,很多舞弊行為都是由匿名舉報(bào)而發(fā)現(xiàn)的,因此建立起可科學(xué)有效的信息溝通系統(tǒng),包括設(shè)立匿名舉報(bào)機(jī)制,對(duì)于舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)都能起到很好的作用??梢杂杀O(jiān)察室歸口管理匿名舉報(bào)機(jī)制,處理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)等方面的舉報(bào),進(jìn)行調(diào)查,并定期向董事會(huì)匯報(bào)。

  第五,強(qiáng)化舞弊結(jié)果處理。對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊情況如何處理,處理程度是否嚴(yán)格,將極大地影響員工是否做出舞弊行為。舞弊結(jié)果越嚴(yán)厲、越及時(shí),員工進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越大,他們進(jìn)行舞弊的可能性就越小。反之,如果企業(yè)對(duì)舞弊行為處理不及時(shí),懲罰不嚴(yán)格,那么員工就會(huì)存在僥幸心理,認(rèn)為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)小于舞弊所帶來(lái)的收益,進(jìn)而容易導(dǎo)致更多的舞弊行為。嚴(yán)格的舞弊結(jié)果處理機(jī)制可以很好地對(duì)舞弊行為起到威懾作用。因此,企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊行為建立起完整的處理機(jī)制,并對(duì)員工進(jìn)行宣傳教育,使其充分了解到舞弊行為所帶來(lái)的嚴(yán)重后果,同時(shí)企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊行為之后應(yīng)按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

責(zé)任編輯:小奇
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