一、法律依據(jù)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕118號），決定自2011年7月1日至2015年12月31日，對三北地區(qū)(“三北”地區(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、稅務(wù)處理

　　1、稅收優(yōu)惠政策

　　基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷售自產(chǎn)或購進(jìn)暖氣再進(jìn)行銷售的暖氣應(yīng)適用13%的增值稅稅率。但國家對供熱企業(yè)銷售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2011年7月1日至2015年12月31日，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2011年7月1日至2015年12月31日，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點是供熱企業(yè)把暖氣銷售給企業(yè)專門用于生產(chǎn)經(jīng)營用的不能夠享受免增值稅的待遇，應(yīng)繳納增值稅。如果銷售給居民使用時是可以享受免增值稅的。

　　因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購買暖氣給職工使用時，應(yīng)在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。

　　2、供熱企業(yè)享受采暖費(fèi)收入免征增值稅的要求

　　《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”財稅〔2011〕118號第一條第二款規(guī)定:”免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費(fèi)收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費(fèi)的同時會加收一定的過水熱費(fèi)用，而加收的過水熱費(fèi)用并不屬于財稅〔2011〕118號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費(fèi)和過水熱費(fèi)用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費(fèi)就不能享受免稅政策。

　　3、免征增值稅的采暖費(fèi)收入的票據(jù)開具

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開具上，一般采用以下方法：

　?。?）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費(fèi)時，可以居民的名義逐張開具發(fā)票，這雖然會給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的采暖費(fèi)收入。

　　（2）可以通過物業(yè)公司等單位向居民開具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕217號）的規(guī)定，對物業(yè)公司代收的暖氣費(fèi)并不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。

　　4、供熱企業(yè)免征增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)所得稅處理。

　?。?）供熱企業(yè)免征增值稅的企業(yè)所得稅處理

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。基于此規(guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財政性資金。而出口退回的增值稅不是財政性資金。

　　根據(jù)財稅[2008]151號第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　?、谪斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?、燮髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　基于財稅[2008]151號財稅[2011]70號的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計入當(dāng)年的收入總額。如果符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。因此，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征的增值稅要繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅收入要不要繳納企業(yè)所得稅？《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（94）財稅字074號）規(guī)定：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。”根據(jù)：《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國財政部令[2011]62號）的規(guī)定，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（94）財稅字074號）已經(jīng)失效和廢止。盡管如此，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收?；诖艘?guī)定，供熱企業(yè)因向居民供熱而減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計入應(yīng)稅所得額，不計算交納企業(yè)所得稅。