論文關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估 經(jīng)驗(yàn) 借鑒

　　論文摘要：納稅評(píng)估作為一種現(xiàn)代稅收管理方式，在世界一些發(fā)迭國家地區(qū)已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，對(duì)有效實(shí)施稅源監(jiān)控、處理好稅收征蚋關(guān)系發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。新加坡、香港等地在納稅評(píng)估工作方面(包括評(píng)稅)有許多成功的經(jīng)驗(yàn)。拳文就其與中圓大陸簡要作一比較，以資借鑒。

　　納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據(jù)國家的稅收法律、法規(guī)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，運(yùn)用信息化手段和現(xiàn)代化管理技術(shù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的準(zhǔn)確性、合法性、全面性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，及時(shí)處理納稅行為中的錯(cuò)誤，并對(duì)出現(xiàn)問題的原因進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，對(duì)征、納情況進(jìn)行全面實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)，是強(qiáng)化稅源管理的一個(gè)重要手段。納稅評(píng)估作為國際上通行的一種做法，被看作是強(qiáng)化征管的有效手段之一，引起了越來越廣泛的關(guān)注。新加坡、香港等地在納稅評(píng)估工作方面(包括評(píng)稅)有許多成功的經(jīng)驗(yàn)，值得中國大陸借鑒。

　　一、新加坡、澳大利亞、香港與中國大陸納稅評(píng)估制度的比較

　　(一)、從開展納稅評(píng)估的歷史來比較

　　新加坡、澳大利亞、香港開展納稅評(píng)估的歷史相對(duì)較長，有比較完善的納稅評(píng)估制度，積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。而中國大陸近幾年才開展納稅評(píng)估工作，納稅評(píng)估尚處于摸索階段，有關(guān)制度有待建立和完善，總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)和典型案例并不多。

　　(二)、從納稅評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)來對(duì)比

　　新加坡、澳大利亞、香港的納稅評(píng)估設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)和專門的評(píng)估人員，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，而且逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評(píng)估人才成長的機(jī)制。譬如，新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門主要有：

　　稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；

　　納稅人服務(wù)部，其職能是對(duì)個(gè)人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；

　　公司服務(wù)部，其職能是對(duì)法人納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；

　　納稅人審計(jì)部，其職能足對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。而稽查機(jī)構(gòu)則設(shè)有稅務(wù)調(diào)查部，專門負(fù)責(zé)對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

　　如果上述評(píng)稅部門在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。澳大利亞也專門把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查，160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅i’F估工作。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)置了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等一系列職位階梯，形成了一個(gè)良好的育才、留才的機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。

　　中國大陸這幾年開展的納稅評(píng)估并沒有設(shè)置專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)和專門的評(píng)估人員(除北京市地稅局等少數(shù)稅務(wù)部門專門設(shè)立納稅評(píng)估處室或科室之外)。征收系列的納稅評(píng)估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評(píng)估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員普遍平均管戶400至500戶左右(未算個(gè)體戶、臨時(shí)經(jīng)營戶)，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評(píng)估；而稽查員每人每月只主查一戶納稅人，他們通常把納稅評(píng)估作為稽查的前置程序，納稅評(píng)估深度與納稅面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅收管理的要求。

　　(三)、從對(duì)納稅評(píng)估的定位來對(duì)比

　　新加坡、澳大利亞、香港把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上。納稅評(píng)估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場檢查的稽查有一定的區(qū)別。如前所述，新加坡、澳大利亞、香港的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。這些國家(或地區(qū))普遍認(rèn)為?？桃馓佣惖募{稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人是想誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收問題多是對(duì)稅法沒有正確理解與把握。如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而傷害了大部分誠信納稅的納稅人，這是不值得的。通過納稅評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動(dòng)事故，處理方法電由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這從他們?nèi)藛T的配置上可以看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人。負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例超過4：1。

　　中國大陸這幾年納稅評(píng)估主要定位為稽(檢)查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。這兩年在推進(jìn)新一輪稅收征管改革進(jìn)程中，試行稅收管理員制度后。雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等力‘畫未得到有力的保汪，征收管理部門的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù)(與香港的情況剛好相反)，納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用只是停留在理念階段。

　　(四)、從納稅評(píng)估的手段來比較

　　新加坡、澳大利亞、香港已建立比較完善的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程式進(jìn)行納稅評(píng)估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，其評(píng)估的效率和可靠性很高，稅源管理也非常到佗。

　　中國大陸這幾年的納稅評(píng)估主要依靠評(píng)估人員的經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平和對(duì)涉稅問題的敏感度進(jìn)行人工評(píng)估，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地稅局、山東省國稅局等在某些行業(yè)探索制定了一些評(píng)估指標(biāo)體系。但由于信息共享性較差，加上評(píng)估人員的水平參差不齊，這項(xiàng)工作開展起來還不盡理想。

　　(五)、從納稅評(píng)估的方式來比較

　　新加坡、澳大利亞、香港一般主要采取先由納稅人自我評(píng)估或聘請(qǐng)稅務(wù)代理進(jìn)行評(píng)估，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估人員通過評(píng)估信息系統(tǒng)評(píng)估決定是否收稅或退稅。譬如，澳大利亞采用建立在相互信任基礎(chǔ)_Jt的自我評(píng)估系統(tǒng)。納稅人自我評(píng)估后，在評(píng)估通知書上提出繳納或退回的稅款金額。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行收稅或退稅。納稅人的納稅情況如何，最終由稅務(wù)來定論。如果一個(gè)企業(yè)企圖在自我評(píng)估時(shí)弄虛作假，出現(xiàn)偷逃稅記錄，它將因得不到銀行的信任而難以籌措貸款，還口丁能失去客戶的信任而影響企業(yè)經(jīng)營。如果個(gè)人有偷逃稅不良記錄，他將冒失去社會(huì)信用的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)面臨巨大的社會(huì)壓力，其就業(yè)、職位提升、個(gè)人信貸甚至人際關(guān)系都將因此受到影響。因此，很少有人愿意冒這個(gè)險(xiǎn)。

　　(六)、從納稅評(píng)估的效果來比較

　　新加坡、澳大利亞、香港納稅評(píng)估的廣度和深度都比較高。例如，香港稅務(wù)局在1999至2000財(cái)政年度做出的利得稅評(píng)稅40多萬宗，年內(nèi)評(píng)定涉及的稅額合共361億元(注意：361億元不完全是查增稅額，而是審查后確認(rèn)全年應(yīng)納稅額，其中含有查增稅額)，在1999至2000財(cái)政年度共處理超過7萬4千宗反對(duì)評(píng)稅個(gè)案。

　　中國大陸這幾年的納稅評(píng)估工作主要由稽查部門承擔(dān)，納稅評(píng)估只是作為稽查的一種輔助手段，由于稽查局不直接掌握納稅報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅信息，納稅評(píng)估帶有很大的盲目性，單獨(dú)采用納稅評(píng)估、質(zhì)疑約談方式補(bǔ)繳稅款的金額和典型案例并不多。雖然征收管理部門掌握納稅報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等涉稅信息，對(duì)納稅人的情況也比較了解，而目．圍家稅務(wù)總局也將納稅評(píng)估作為稅源控管的重要手段，但囿于人力所限．這些重要的涉稅信息并沒有被充分利用來開展納稅評(píng)估。

　　二、改進(jìn)中國大陸納稅評(píng)估工作的建議

　　他山之石可以攻玉，新加坡、香港等地納稅評(píng)估工作(包括評(píng)稅)成功的經(jīng)驗(yàn)可用來改進(jìn)中國大陸的納稅評(píng)估工作。

　　(一)、健全完善信息資料獲取手段和制度

　　納稅評(píng)估最重要的基礎(chǔ)和前提是獲取涉稅信息資料，而信息資料的準(zhǔn)確、順利獲取，不能僅僅寄希望于納稅人的誠信度，而需要有合理化、規(guī)范化、制度化的手段予以保障。首先，完善信息獲取手段，針對(duì)不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人新設(shè)計(jì)納稅申報(bào)表，設(shè)定邏輯關(guān)系更加嚴(yán)密、具有更高相關(guān)性的數(shù)據(jù)申報(bào)項(xiàng)目，保證申報(bào)數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)最大限度的避免申報(bào)信息遺漏或者虛假申報(bào)等情況的發(fā)生其次，健全納稅申報(bào)附送財(cái)務(wù)報(bào)表制度，使評(píng)估機(jī)構(gòu)得以通過企業(yè)附送的財(cái)務(wù)報(bào)表掌握企業(yè)收入、成本的變動(dòng)情況和資金流向，實(shí)現(xiàn)申報(bào)信息的即時(shí)比對(duì)，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

　　(二)、調(diào)整納稅評(píng)估的環(huán)節(jié)和重點(diǎn)

　　在中國大陸當(dāng)前國家所有制結(jié)構(gòu)占較大比重的經(jīng)濟(jì)大背景下，組織稅收收入中大部分是由大型企業(yè)特別是國有或國有控股企業(yè)繳納的，這砦企業(yè)的老總、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并不是產(chǎn)權(quán)人，不是偷逃稅款的直接受益者，理論上他們不存在偷逃稅款的主觀動(dòng)機(jī)。這些企、l的稅收問題多為對(duì)稅法是否正確理解與把握，而人為偽造、隱匿財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況較少。針對(duì)這種情況，事后稽查對(duì)這些企業(yè)不利，因?yàn)橐坏┌l(fā)現(xiàn)問題，處罰較重，對(duì)這些企業(yè)的負(fù)面影響較大；如果能通過納稅評(píng)估，把稅收管理的“關(guān)口”前移，及時(shí)收集倉業(yè)涉稅信息，建立一個(gè)對(duì)涉稅信息進(jìn)行納稅評(píng)估分析的有效平臺(tái)，并按現(xiàn)代審計(jì)方法進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題便可及時(shí)告知企業(yè)糾錯(cuò)，這種重過程服務(wù)，輕結(jié)果處罰的管理理念和機(jī)制，不僅企業(yè)歡迎，稅收管理效率的質(zhì)量肯定也會(huì)大大提高。

　　(三)、成立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)

　　中國大陸新一輪稅收征管改革推出的“稅收管理員制度”明確規(guī)定，納稅評(píng)估是稅收管理員12項(xiàng)工作職責(zé)之一，同時(shí)義是一項(xiàng)比較新、難度較大的工作。它要求稅收管理員蟄有較豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)、有較高的業(yè)務(wù)水平時(shí)對(duì)涉稅問題有較強(qiáng)的敏銳性。

　　目前稅收管理員的水平參差不齊，加上人均管戶400至500戶左右(未算個(gè)體戶、臨時(shí)經(jīng)營戶)，精力有限，納稅評(píng)估很容易流于形式而夠深入，從而影響稅源監(jiān)控。應(yīng)該組建納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，賦予納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)合法而完整的權(quán)限。包括在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部從其它相關(guān)部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)力，以及納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的相關(guān)職能部門獲取有用信息的權(quán)力。另一方面，制定正當(dāng)程序以規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)的查詢行為，從而以保證權(quán)力行使的正當(dāng)性和合法性。而且可借鑒新加坡設(shè)置納稅人審計(jì)部對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)的做法，通過納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)定期對(duì)一些納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估(或復(fù)評(píng))，在評(píng)估納稅人的同時(shí)，評(píng)估稅收管理員的二[作質(zhì)量，有利于強(qiáng)化對(duì)稅收管理員的監(jiān)督制約。

　　(四)、建立納稅評(píng)估典型案例庫

　　建立納稅評(píng)估典型案例庫，可參照MBA案例教學(xué)法的模式培訓(xùn)廣大稅務(wù)人員，提高他4r]開展納稅評(píng)估的實(shí)際操作水平。一方面可激發(fā)廣大稅務(wù)人員的榮譽(yù)感和成功感，提高他們鉆研納稅評(píng)估業(yè)務(wù)的熱情。另一方面，可以為納稅評(píng)估人員實(shí)行能級(jí)管理提供評(píng)價(jià)、晉升的依據(jù)，從而建立起育才、留才的機(jī)制。

　　(五)、建立完善的指標(biāo)體系

　　可以參照新加坡、香港等地納稅評(píng)估的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效地納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

　　首先是前期籌備階段，要實(shí)現(xiàn)涉稅信息資料獲取手段的完善，保障納稅評(píng)估基礎(chǔ)信息的完整真實(shí)。這還需要有完備的社會(huì)外部條件作為支持：

　　一是要有行之有效的集中給付制度。國際上的趨勢是用無紙化的電子支付方式逐步代替現(xiàn)金支付，通過銀行結(jié)算掌握資金的流量。

　　二是要有聯(lián)通內(nèi)外的電腦網(wǎng)絡(luò)。在以發(fā)票為基礎(chǔ)的物流控制和以銀行結(jié)算為主體的資金流控制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，便需要借助龐大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)以便于信息共享。而這個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系所聯(lián)通的信息分支應(yīng)包括銀行結(jié)算資金信息，海關(guān)進(jìn)出口貨物和資金信息，以及相關(guān)管理部門如J=商、技術(shù)監(jiān)督、經(jīng)貿(mào)委乃至交通管理等各個(gè)部門的相關(guān)信息。在外部條件逐漸成熟、申報(bào)數(shù)據(jù)基本全面、準(zhǔn)確的情況下，再針對(duì)不同性質(zhì)、不間行業(yè)的納稅人及扣繳義務(wù)人，分別設(shè)計(jì)出相應(yīng)的納稅評(píng)估專用指標(biāo)體系

　　最后，通過實(shí)踐工作的驗(yàn)證進(jìn)一步做出必要的修正和調(diào)整，使這一指標(biāo)體系逐步趨向于精細(xì)嚴(yán)密，從而有效服務(wù)于納稅評(píng)估工作，服務(wù)于中國的稅收事業(yè)，服務(wù)于中國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。