摘要：近幾年我國加大了對環(huán)境保護(hù)的力度,但依然存在諸多不足,應(yīng)盡快研究開征環(huán)境稅,構(gòu)建起科學(xué)、完整的環(huán)境稅收體系。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境問題 環(huán)境稅收 完善稅制 國際合作

　　一、環(huán)境稅的涵義及特征

　　(一)環(huán)境稅的涵義

　　環(huán)境稅是指國家為了保護(hù)環(huán)境和資源而憑借其政治權(quán)力對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個人,按照其開發(fā)、利用資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。從環(huán)境稅的內(nèi)涵上看,可將其分為狹義和廣義兩種。所謂狹義的環(huán)境稅,就是特指環(huán)境污染稅,是國家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度,而向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的一種特別的稅種。而廣義的環(huán)境稅則是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。

　　(二)環(huán)境稅的特征

　　第一,科學(xué)技術(shù)性。污染稅的征收必須通過環(huán)境監(jiān)測、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行,離開科學(xué)測定,環(huán)境稅無法實(shí)現(xiàn)依法征收。

　　第二,專用性。世界上絕大多數(shù)國家目前對于環(huán)境稅收入的使用采取?？顚Ｓ玫脑瓌t,雖然許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為該原則將造成稅收剛性,降低經(jīng)濟(jì)效率,但大多數(shù)學(xué)者同時也承認(rèn),在目前環(huán)境形勢嚴(yán)峻、環(huán)境稅率尚未達(dá)到最優(yōu)水平時,?？顚Ｓ檬乾F(xiàn)實(shí)可行的次優(yōu)的解決辦法。

　　第三,過渡性。環(huán)境稅與其它稅收不同,它的首要目的不是為了增加財政收入,而是通過稅收手段的調(diào)節(jié)作用改變經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人行為達(dá)到對環(huán)境的保護(hù)。當(dāng)政府設(shè)計某一環(huán)境稅種的目的是為淘汰有損環(huán)境的產(chǎn)品的使用時,這一環(huán)境稅種往往具有時間性,它將最終退出歷史舞臺。

　　二、我國征收環(huán)境稅的必要性

　　(一)水土流失、森林砍伐及土地退化現(xiàn)象日益嚴(yán)重。

　　據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料顯示,全國約有1/3的耕地受到水土流失的危害,1/4以上的國土荒漠化,草原出現(xiàn)嚴(yán)重的退化、沙漠化、鹽漬化趨勢。全國水土流失面積356萬平方公里,且從20世紀(jì)90年代以來以,以平均每年2460平方公里的速度擴(kuò)展,每年因荒漠化造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)540多億元,平均每天近1.5億元。

　　(二)主要污染物排放總量仍處于最高水平,水環(huán)境污染相當(dāng)嚴(yán)重。

　　2003年,全國廢氣中二氧化硫排放總量2158.7萬噸,煙塵排放總量1048.7萬噸,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出環(huán)境承載能力,常規(guī)污染物排放總量的消減任務(wù)還未完成,機(jī)動車尾氣污染、農(nóng)村污染、有毒有害有機(jī)污染等問題日漸突出;2003年,七大水系407個重點(diǎn)監(jiān)測斷面中38.1%的斷面滿足I-III類水質(zhì)要求,城市河段污染突出,各大淡水湖泊和城市湖泊均受到不同程度的污染。沿海河口地區(qū)和城市附近海域污染嚴(yán)重,赤潮發(fā)生頻次增加,面積擴(kuò)大。

　　(三)資源嚴(yán)重短缺、利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重

　　一是人均資源占有率很低。我國的土地、森林覆蓋及水資源的人均占有僅為世界平均水平的30%、13%和25%;可耕土地僅為我國總土地的10%;礦產(chǎn)資源探明量雖居世界第三位,但人均擁有量則僅居世界第80位,不到世界人均水平的一半。二是能源的使用效率很低,我國的能源利用率只有30%,而發(fā)達(dá)國家的能源利用率一般在50%-80%;在資源短缺的同時,資源利用卻存在驚人的浪費(fèi)。

　　三、關(guān)于我國征收環(huán)境稅的思路與建議

　　(一)完善現(xiàn)有稅制

　　1. 擴(kuò)大資源稅征稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)。我國目前的《資源稅暫行條例》只對礦產(chǎn)品及鹽的生產(chǎn)征稅,對于具有重大生態(tài)環(huán)境價值的水、河流、草原、森林、動植物、地?zé)豳Y源等缺乏稅收調(diào)控,造成了資源的過渡消耗。因此條件成熟時,應(yīng)將上述資源逐步納入資源稅的征稅范圍。同時科學(xué)合理的確定資源稅稅額,使其既起到調(diào)控作用又不影響該資源的合理利潤水平。

　　2. 進(jìn)一步改革消費(fèi)稅制度。一是擴(kuò)大征稅范圍,對過度耗費(fèi)自然資源以及環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品,如那些難以降解和在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的環(huán)保產(chǎn)品可以替代的各類包裝物品、一次性使用的電池等列入消費(fèi)稅的課征范圍;二是提高稅負(fù),對環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品以及引起公害和以不可再生資源為原材料的消費(fèi)品課以重稅;適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用,推動汽車燃油無鉛化的進(jìn)程。

　　3. 完善所得稅優(yōu)惠措施。在企業(yè)所得稅制度中增加對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠實(shí)行加速折舊的規(guī)定;通過所得稅對資源再利用給予充分的鼓勵,即對資源再利用的產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)給予減稅和免稅政策;對那些改進(jìn)技術(shù)和工藝,改善環(huán)境所發(fā)生的費(fèi)用達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),不僅讓其在所得稅前扣除,而且可以在應(yīng)納稅所得額中加以扣除,以體現(xiàn)對資源充分利用的獎勵和補(bǔ)償。

　　(二)開征新的環(huán)境稅

　　1. 能源稅。由于能源的生產(chǎn)和消費(fèi)直接影響到一個國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,同時又可能對大氣的壞境質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響,因此,許多發(fā)達(dá)國家對能源稅的改革產(chǎn)生了極大的興趣。我國在改革能源稅的同時,應(yīng)利用稅收中性原理,在提高高污染能源稅收的同時,降低清潔能源和低污染能源的稅收。

　　2. 空氣污染稅。以我國境內(nèi)的鍋爐、工業(yè)窯爐以及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象,以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù),根據(jù)有害氣體的濃度,從量計稅。

　　3. 水污染稅?，F(xiàn)行的水資源收費(fèi),主要在污水排放的環(huán)節(jié),這種“偏重消費(fèi)環(huán)節(jié)”的收費(fèi)制度不利于水資源的可持續(xù)利用。因此,需要在開采和使用兩個環(huán)節(jié),同時利用稅收和收費(fèi)的手段,以建立合理的水價格體系。水污染稅,即對企業(yè)排放的生產(chǎn)廢水和居民排放的生活廢水,以排放量為計稅依據(jù),實(shí)行從量定額征收。

　　(三)加強(qiáng)稅收部門與環(huán)境部門之間的合作與分工

　　對于征收環(huán)境稅,如果由稅務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)征收,這顯然會增加稅務(wù)部門的擔(dān)子;如果由環(huán)保部門全權(quán)負(fù)責(zé),環(huán)保部門并非國家征稅機(jī)關(guān),由環(huán)保部門來征稅似乎缺乏法律依據(jù)。如果稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合,對環(huán)境稅進(jìn)行征收,將有利于發(fā)揮兩個部門各自的優(yōu)勢。環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間存在著潛在的利益沖突,所以我們應(yīng)該注重對環(huán)境稅征管的分工管理。

　　參考文獻(xiàn):

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　　[2] 張會萍,環(huán)境稅及其國際協(xié)調(diào)[D],廈門大學(xué),2002.