一、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

　　根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在該條及細(xì)則中應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。在實(shí)施中，如何才算與“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”；是否包含“間接相關(guān)”?如企業(yè)為了辦公、職工培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)而購入的設(shè)備等固定資產(chǎn)，是否屬于可抵扣范圍。筆者認(rèn)為對(duì)于這種間接相關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)根據(jù)相關(guān)的密切程度來判斷，辦公、職工培訓(xùn)主要是為生產(chǎn)服務(wù)，應(yīng)歸屬于可抵扣的范圍，醫(yī)療服務(wù)更傾向集體福利，應(yīng)歸屬于不能抵扣的范圍。對(duì)于專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及醫(yī)療養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，其醫(yī)療服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

　　(2)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此企業(yè)用于自行建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)的貨物(包括存貨和工程物資等)所負(fù)擔(dān)的增值稅不能抵扣，需記入“在建工程”。

　　(3)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、注意允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間界定

　　財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。值得注意的是，對(duì)于2008年12月31日前已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇。

　　準(zhǔn)確把握好以上兩個(gè)界定非常重要。對(duì)公司而言，稅收籌劃(節(jié)稅)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理性的選擇。而稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與合理安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這就要求財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確把握稅收政策的時(shí)間和抵扣范圍的界定，在納稅義務(wù)確認(rèn)之前對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為事先籌劃與合理安排，以達(dá)到節(jié)約稅金支出的目的。對(duì)稅務(wù)人員而言，如果沒能正確理解，在稅務(wù)稽查中就很難對(duì)運(yùn)用這一政策時(shí)存在偷、漏稅的納稅行為作出正確判斷，從而嚴(yán)重影響國(guó)家的利益。

　　三、適當(dāng)細(xì)化相關(guān)科目

　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)允許扣除增值稅的固定資產(chǎn)的范圍作了嚴(yán)格限制，不包括不動(dòng)產(chǎn)和存量設(shè)備中所含的增值稅款。這將導(dǎo)致：固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致；固定資產(chǎn)重估計(jì)價(jià)發(fā)生困難；銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅；已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利等不予抵扣的情形的，納稅人應(yīng)該在當(dāng)月正確計(jì)算出應(yīng)從增值稅抵扣額中轉(zhuǎn)出的稅額。對(duì)此，建議增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬分別核算，如“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(含稅價(jià))”、“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(不含稅價(jià))”；“累計(jì)‘折舊——××設(shè)備(含稅價(jià))”、“累計(jì)折舊——××設(shè)備(不含稅價(jià))”；“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng))”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅)”等。

　　(1)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”明細(xì)賬，將含稅和不含稅的區(qū)分開，為報(bào)表披露提供數(shù)據(jù)，給稅務(wù)稽查提供方便。

　　(2)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”待抵、已抵明細(xì)科目，將企業(yè)自己核算的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)部門經(jīng)審核后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算。這可避免在實(shí)際操作時(shí)，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露和稅收征、納帶來不便。

　　(3)增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬便于固定資產(chǎn)評(píng)估。當(dāng)企業(yè)在發(fā)生重組、固定資產(chǎn)投資、捐贈(zèng)以及非貨幣性交換等特殊行為而需要重新評(píng)估確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)就含增值稅固定資產(chǎn)與不含增值稅固定資產(chǎn)分別加以評(píng)估。由于企業(yè)在購入新設(shè)備時(shí)就已經(jīng)分別核算了含稅與不含稅固定資產(chǎn)，因此在評(píng)估時(shí)可以按類來評(píng)估。

　　四、適當(dāng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型，一方面固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)生變化，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，另一方面進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，固定資產(chǎn)減少，累計(jì)折舊減少，應(yīng)交稅金減少或銀行存款增加(應(yīng)交稅金減少且銀行存款增加)。從利潤(rùn)表上看，管理費(fèi)用(折舊)減少，營(yíng)業(yè)稅金及附加(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)也增加。從現(xiàn)金流量表看，首先要新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額；其次“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)額按入賬的固定資產(chǎn)金額，不包括可抵的進(jìn)項(xiàng)稅；最后還應(yīng)注意由于可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣程度不同，對(duì)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”都有不同程度影響。

　　由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息產(chǎn)生影響，而因信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者很難真實(shí)了解增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響以及影響的大小，如企業(yè)利潤(rùn)的增加、財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)是源于增值稅轉(zhuǎn)型還是源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的提高，還是兩者兼有，這樣就不便于外部使用者進(jìn)行縱向比較分析。因此，增值稅轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的明細(xì)賬對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)披露。