論文摘要：在工業(yè)化大發(fā)展、經(jīng)濟增長日益明顯的社會背景下，建筑企業(yè)獲取了極大的發(fā)展機遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業(yè)稅收管理工作便具有十分重要的現(xiàn)實意義，針對現(xiàn)有問題，尋找相應(yīng)對策，成為建筑企業(yè)稅收管理當務(wù)之急。

　　一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響

　　(一)建筑業(yè)的基本特點

　　1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性

　　建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。

　　2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

　　建筑業(yè)與國民經(jīng)濟其他多個行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出較大貢獻。

　　3．對國家政策的敏感性

　　國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

　?。ǘ?建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響

　　1．稅源變動不易把握

　　由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

　　2．所得稅管理難度較大

　　建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進行準確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

　　3．稅務(wù)稽查工作復雜

　　建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

　　二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

　　(一)會計核算不規(guī)范

　　目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。

　　(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

　　在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

　　(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足

　　據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

　　(四)營業(yè)稅征收難度大

　　目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

　　三、加強建筑業(yè)稅收管理的主要對策

　　(一)完善稅源監(jiān)控機制

　　做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

　　1．規(guī)范管理流程

　　規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

　　2．細化管理內(nèi)容

　　細化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進度將《建筑業(yè)稅收明細申報表》報送至機構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

　　(二)有機協(xié)調(diào)工作局面

　　1．明確機構(gòu)定位和職責

　　在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機構(gòu)所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據(jù)項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

　　2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約

　　建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機關(guān)專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機構(gòu)所在地稅收征收機構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

　　3．構(gòu)建信息化管理平臺

　　隨著計算機技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。

　　(三)拓展稅收管理范圍

　　1．擴充稅源信息渠道

　　加強建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準確、真實、可靠。

　　2．前置稅源監(jiān)控部位

　　提前介人建設(shè)單位工程招標、工程開工許可、工程竣工驗收備案等環(huán)節(jié)，嚴格把關(guān)各個環(huán)節(jié)管理，實現(xiàn)建筑項目管理有效落實。工程項目開工前，建設(shè)單位必須到地稅部門辦理相關(guān)事宜，如項目登記稅收備案手續(xù)、簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》等；項目竣工驗收前，建設(shè)單位到相關(guān)部門申請辦理工程項目竣工驗收手續(xù)時，須持有地稅部門開具的《建筑工程項目稅收完稅證明》。