一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

　　2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

　　二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

　　與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

　?。ㄒ唬┪覈?guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無(wú)助于納稅人意識(shí)蘇醒

　　費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無(wú)暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿(mǎn)情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺(jué)的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

　?。ǘ┒惵试O(shè)計(jì)不合理

　　稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買(mǎi)單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在 25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來(lái)源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過(guò)多分類(lèi)，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無(wú)疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

　?。ㄈ?我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

　　稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無(wú)疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來(lái)的問(wèn)題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

　　三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

　?。ㄒ唬┣‘?dāng)滿(mǎn)足納稅人的基本需要

　　增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺(jué)納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿(mǎn)足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺(jué)）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿(mǎn)足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿(mǎn)足，其激發(fā)出來(lái)的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買(mǎi)單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿(mǎn)足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線(xiàn)才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

　?。ǘ﹦?chuàng)造性滿(mǎn)足納稅人的高層次需要

　　物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿(mǎn)足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿(mǎn)足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿(mǎn)足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱(chēng)訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒(méi)有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

　　總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺(jué)地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車(chē)”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

　　參考文獻(xiàn)：

　?。?］宋健敏等編著：《中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告》,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年版。

　?。?］參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條。

　?。?］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當(dāng)代西方稅收學(xué)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2006 年版。

　　［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設(shè)計(jì)與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004 年，P220。

　?。?］翟繼光編著：《個(gè)人所得稅政策解析與案例分析》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社 2005年版。

　　［6］劉劍文主編：《稅法專(zhuān)題研究》，北京大學(xué)出版社 2002 年版。

　　［7］張正軍編著：《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書(shū)》，北京大學(xué)出版社，2005 年版。

　?。?］梁俊嬌（2006 年），《納稅遵從意識(shí)的影響因素》，《稅務(wù)研究》，第 1期。

　　［9］珠海市地方稅務(wù)局“提高稅收遵從度”調(diào)研課題組（2008年），《借鑒稅收遵從理論提高納稅人稅收遵從度》，《涉外稅務(wù)》，第 11 期。

　?。?0］、王振寧、 岳樹(shù)民：《進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討》載《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》,2009年04期。 轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心