增值稅納稅檢查賬務調(diào)整方法淺析

來源: 史成澤編輯： 2010/03/22 08:55:08　　字體：大小

　　一、增值稅納稅檢查稅務調(diào)整運用的會計賬戶

　　對增值稅檢查時，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應通過“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶進行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應補、應退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應對其余額按如下辦法進行處理：

　　若余額在借方，且“應交稅費——未交增值稅”（小規(guī)模企業(yè)為應交增值稅，下同）賬戶余額也在借方，則期末將“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”賬戶的借方。

　　若余額在借方，且“應交稅費——未交增值稅”賬戶余額在貸方，應比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。

　　若余額在貸方，且“應交稅費——未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應將“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。

　　著余額在貸方，且“應交稅費——未交增值稅”賬戶余額在借方，也應比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。

　　二、增值稅納稅檢查賬務調(diào)整的方法

　　第一，年終結(jié)賬前查補進項稅方面的賬務調(diào)整。（1）扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）抵扣范圍擅自擴大。企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）非正常損失的貨物進項稅應轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應負擔的進項稅應從進項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（4）少抵扣進項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等（紅字），貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

　　第二，年終結(jié)賬前查補銷項稅方面的賬務調(diào)整。（1）價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應按新售貨物適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款（代收、代墊款項）、本年利潤（價外費用款項），貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）視同銷售業(yè)務未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬、本年利潤（應計入損益的部分），貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則用紅字做上述分錄。

　　[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務機關對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務會計處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 980000

　　　　貸：庫存商品 980000

　　6月22日，購進用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會計分錄：

　　借：應付職工薪酬 444444.44

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 75555.56

　　　　貸：銀行存款 520000

　　對上述問題，應做如下查補稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售業(yè)務，在無同類產(chǎn)品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×（1+10％）×17％），調(diào)賬分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資等 183260

　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 183260

　　企業(yè)用于非應稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：

　　借：應付職工薪酬 75555.56

　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 75555.56

　　結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：

　　借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 258815.56

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅 258815.56

　　計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56（元），做如下分錄：

　　借：應交稅費——未交增值稅 208815.56

　　　　貸：銀行存款 208815.56

　　第三，年終結(jié)賬后對以往年度增值稅查補的調(diào)整。對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，應將查增、查減相抵后應補的增值稅，借記利潤分配——未分配利潤，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關賬務處理方法進行調(diào)整。

　　[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務機關對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務會計處理有誤：將邊角料出售，取得收入價款123000元，企業(yè)會計分錄為：

　　借：銀行存款 123000

　　　　貸：其他業(yè)務收入 123000

　　購進用于非應稅項目的固定資產(chǎn)（折舊期5年，無殘值），支付價款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 290598.29

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 49401.71

　　　　貸：銀行存款 340000

　　經(jīng)稅務機關計算查補的增值稅額為：出售邊角料應補交增值稅17871.79元[123000÷（1+17％）×17％]，購進固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額49401.71元，兩項合計67273.50元。企業(yè)應按照會計差錯準則的要求進行賬務調(diào)整。

　　如果屬于非重大會計差錯，賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 49401.71

　　　　其他業(yè)務收入 17871.79

　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 67273.50