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【摘要】 企業(yè)進行納稅籌劃必須清楚納稅籌劃的基本概念、應用范圍和最終目的,以及納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、稅收法規(guī)、納稅風險、非稅成本、商業(yè)秘密等一系列相關主題。
【關鍵詞】 納稅籌劃;稅收法規(guī);納稅風險
近年來,納稅籌劃問題已經(jīng)引起企業(yè)和個人的普遍重視。人們都希望通過納稅籌劃達到降低企業(yè)和個人稅負的目的。那么,什么是納稅籌劃,為什么要納稅籌劃?如何進行納稅籌劃?納稅籌劃與某些相關問題是什么關系?這是本文探討的問題。
一、納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃有人也稱為稅收籌劃。但筆者認為,從理論上說,二者的主體是不同的。一個是站在納稅人的角度,一個是站在征稅人的角度。但為了便于討論,下文在引證他人觀點時,估將二者視作同一概念。
這里所說的納稅籌劃,當然不是漏稅、不是偷稅、不是欠稅、不是騙稅,更不是抗稅,也不是某種法律意義上的避稅。
避稅,它是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為,即指納稅人通過利用稅法的漏洞,以貌似合法的形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務的行為。例如利用關聯(lián)交易降低稅負、利用虛假合資優(yōu)惠政策、利用頻繁重新注冊享受優(yōu)惠政策,等等。這些手段,正是目前國內(nèi)外反避稅的重點。盡管這些手段曾在一段時間內(nèi)能達到減輕稅負的目的,但也只能適用于一時,以后此路難行。在新的《企業(yè)所得稅法》第六章中專門規(guī)定了特殊納稅調(diào)整問題,完善了反避稅制度。2008年2月5日在國家稅務總局編寫并下達的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》里用很大的篇幅分7個問題(第30-36個問題)對所得稅法和實施條例中規(guī)定的反避稅制度作了詳細的講解。因此,這種意義的避稅不可取。
那么納稅籌劃是不是節(jié)稅呢?納稅籌劃可以說是節(jié)稅,但又不盡然。節(jié)稅亦稱為稅收減少,是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅收的合理行為。一般認為,節(jié)稅是稅收籌劃的同義詞。節(jié)稅是合法而且合理的行為,節(jié)稅的合理行為是指符合法律精神的行為。
持有納稅籌劃(或稱稅收籌劃)是節(jié)稅觀點的主要有下列提法:國際財政文獻局所編《國際稅收辭典》提出:稅收籌劃是指納稅人通過納稅人經(jīng)營活動和私人事務活動的安排,以達到減輕納稅的負擔。美國南加州大學W.B梅格博士提出:人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納盡可能低稅收,他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標所在。國際財政文獻局只提出減輕納稅的負擔,美國W.B梅格博士只強調(diào)了繳納盡可能低稅收,提出少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標所在,未免片面,但他強調(diào)了合理又合法的手段問題,是值得肯定的。
我國也有學者持納稅籌劃是節(jié)稅的觀點,認為納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能少納稅的行為。但其手段不僅包括了合法的節(jié)稅方法,也包括了非違法的避稅行為等,這就超越了這里所談的納稅籌劃的界限。
邁倫·斯克爾斯等在其名著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中明確指出:稅收籌劃是一種節(jié)稅活動。這似乎也是一種節(jié)稅觀點。但他在論述為什么要學習稅收籌劃時比較了不同方案,而比較方案的結(jié)果用的是稅后積累,即著眼于稅收籌劃的回報,這說明他并非是純粹節(jié)稅觀點。印度尼西亞稅務專家NJ雅薩思危所著《個人投資與稅收籌劃》提出:稅收籌劃是指納稅人通過稅務活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。據(jù)此有人認為:納稅籌劃是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大稅收利益的行為。
這種觀點基本可取。第一,他強調(diào)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠;第二,他強調(diào)其目的是獲得最大的稅收利益;第三,他強調(diào)納稅籌劃的范圍是通過稅務活動的安排。當然,稅務活動離不開經(jīng)營活動。但其缺點是對獲得最大稅收利益的主體并未明確。這涉及納稅籌劃的目的問題。也就是說,是納稅人本身最大的稅收利益,還是納稅人的所有者最大的稅收利益?對于流轉(zhuǎn)稅來說,納稅人本身最大的稅收利益,就是納稅人的所有者最大的稅收利益。但對于所得稅來說,情況并非如此簡單。對于個人和非法人企業(yè)(包括個人獨資和個人合伙)的納稅人來說,納稅人與納稅人的所有者是一致的,因而二者的利益是一致的;但對于公司企業(yè)來說,由于個人所得稅的存在,由于涉及雙重課稅,納稅人與納稅人的所有者就不是一致的,二者的利益也就不是一致的。因此納稅籌劃的目的應是后者,即納稅人的所有者最大的稅收利益。關于納稅籌劃的最終目的,下文再專門探討。
綜合各家之說,筆者認為納稅籌劃可概括如下:納稅籌劃是指納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi),利用合法的手段,通過經(jīng)營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額,以獲得納稅人或納稅人的所有者最大稅收利益的行為。根據(jù)上述納稅籌劃的定義,可歸納納稅籌劃特性如下:合法性,要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)。合理性,合理而不合法固然不行。合法而不合理,也不可取。這里的不合理,是指違背社會公德。超前性,這是籌劃的特征,必須未雨綢繆,而不能亡羊補牢。綜合性,一種稅負的減少,可能導致另一種稅負的增加,因而要全面衡量,綜合籌劃。時效性,某些方法,在某個時段是可行的,在另一個時段可能就是不可行的。如關聯(lián)交易避稅問題,就是如此。目的性,納稅籌劃作為一種有意識的活動,是存在目的的。不論是以單純的節(jié)稅為目的,還是以獲得稅收利益為目的,都是目的性的反映。
二、納稅籌劃的應用范圍
納稅籌劃的范圍有多寬多廣,也是需要明確的問題。筆者認為,納稅籌劃的范圍十分廣泛,它貫穿于各行業(yè)、各企業(yè)、各階段、各業(yè)務、各稅種,可以利用多種手段進行。而各個行業(yè),各類企業(yè)、各個階段、各種業(yè)務、各個稅種的納稅籌劃,既有特性,又存在共性。因而可以從不同角度進行研究。
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不同的行業(yè),除了農(nóng)業(yè)之外,包括工業(yè)、商業(yè)、建造、交通、金融、餐飲服務、旅游等等,都要納稅。但不同行業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅不同,如工業(yè)、商業(yè)繳納增值稅,有的還繳納消費稅,而建造、交通、金融、餐飲服務、旅游等則繳納營業(yè)稅。具體繳納哪種稅,主要取決于經(jīng)濟業(yè)務。這里并不排除兼營業(yè)務而導致的同時繳納多種流轉(zhuǎn)稅問題。以上是大行業(yè),大行業(yè)還可分解為許多具體行業(yè)。不同行業(yè)不僅可能存在稅率方面的差異,而且可能存在許多不同的優(yōu)惠政策。因此,不同行業(yè)應對涉及的不同稅種、不同業(yè)務進行不同的納稅籌劃。
(二)各類企業(yè)
企業(yè)可以從組織形式上分為獨資、合伙、公司,也可以按規(guī)模分為大型、中型、小型企業(yè),按技術含量分為高新技術企業(yè)和非高新技術企業(yè),還可按盈利水平分為一般盈利企業(yè)和微利企業(yè),按其壽命周期分為老企業(yè)、新企業(yè)之類,等等。組織形式的選擇,企業(yè)規(guī)模的確定,技術含量的形成,甚至壽命周期,都同納稅籌劃密切相關。從企業(yè)組織形式說,公司企業(yè)征收企業(yè)所得稅(對分配的股利還要征收個人所得稅),獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅,只征收個人所得稅;企業(yè)所得稅在我國實行比例稅率,在美國實行累進稅率,中外的個人所得稅都實行累進稅率,但稅前扣除存在很大差異。從企業(yè)規(guī)模和盈利狀況說,我國目前對大型、中型的一般盈利企業(yè)實行法定的所得稅稅率(25%)較高,小型微利企業(yè)的所得稅稅率則較低(20%)。從技術含量說,國家認定的高新技術企業(yè)的稅率為15%,更為優(yōu)惠。
如果能成為高新技術企業(yè),其稅負可能是最低的。但即使不能成為高新技術企業(yè),如果公司稅后收益分配比例較低,假定是50%,則通過計算可知,應稅(企業(yè)所得稅)所得超過一定水平后,其稅負也會低于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。當然,另外的50%則在企業(yè)終止時也應該納稅,但那可能是久遠之事,大大延緩了上繳時間。如果考慮時間價值,比獨資和合伙企業(yè)多繳納的所得稅可能顯得微不足道。但需要注意的是,只能在不影響財務目標的前提下并根據(jù)條件合理選擇企業(yè)的類型,而不能僅僅著眼于稅負。
(三)經(jīng)營階段
企業(yè)從壽命階段說,不論是初創(chuàng)階段、營運階段、還是終結(jié)階段,各個階段都涉及納稅籌劃問題。
初創(chuàng)階段需要確定組織形式、注冊地點、投資方向、產(chǎn)品(或服務)定位、投資方式、融資結(jié)構(gòu)、機器設備等問題,另外分支機構(gòu)的設立與否或如何設立,這些都涉及企業(yè)存續(xù)期間的稅負問題,都與納稅籌劃有關。營運階段需要進行增值稅納稅人的選擇,或營業(yè)稅稅目的選擇(實際是經(jīng)營活動內(nèi)容的選擇),另外研發(fā)活動,高新產(chǎn)品,技術含量、自主知識產(chǎn)權(quán)比重,材料采購、商品銷售,追加投資,選擇融資方式,設備購置與更新等,這又直接涉及所納稅種、稅負水平。如果企業(yè)經(jīng)營理想,又往往涉及企業(yè)規(guī)模的擴大問題。是逐步擴大,還是通過兼并重組迅速擴大?而重組又涉及選擇重組對象(如行業(yè)的選擇,盈虧企業(yè)的選擇)、選擇重組方法等一系列問題,所有這些都涉及納稅籌劃問題。終結(jié)階段,涉及終結(jié)的原因,是自動解散、是被動撤消、還是無奈破產(chǎn)等,不論什么原因,都要進行清算。如果是主動清算,需要自主確定清算時間、清算方式,這里也存在納稅籌劃問題。
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按照著名管理學家法約爾的觀點 ,企業(yè)有六種活動:技術活動、商業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動、管理活動。應該說,各種活動都存在納稅籌劃問題。
商業(yè)活動,指的是購銷活動,直接與納稅籌劃密切相關,自不待言。技術活動涉及技術含量,創(chuàng)造高新產(chǎn)品,進而體現(xiàn)高新技術,可能獲得納稅優(yōu)惠,因而也存在納稅籌劃。財務活動的投資和融資,選擇有利的投資地點,選擇先進(安全、環(huán)保、綜合利用)的機械設備,選擇合理的資本結(jié)構(gòu)(負債合理利用),也涉及納稅籌劃。會計活動需要加強核算、分門別類地核算。如對混合銷售、對兼營非增值稅勞務要分別核算,對營業(yè)稅的不同稅目要分別核算,這本身也是納稅籌劃。因為,不分別核算的結(jié)果就是從高計征。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%,而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%,作為一個酒店往往存在這兩種業(yè)務,如果不嚴格分開核算,就要從高按20%計征。此外,會計也可以在條件允許的前提下,選擇有利的存貨計價方法,選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限或折舊方法,進行納稅籌劃。安全活動和管理活動也涉及納稅籌劃問題,如安全工作不好,造成車輛的丟失、毀損,就要重新購置車輛,因此要涉及車輛購置稅等。至于管理活動,如對戰(zhàn)略的選擇,如是否按稅法要求進行分別核算、如何確定折舊年限和折舊方法等決策活動,也同樣存在納稅籌劃問題。
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我國2006年1月1日,取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等稅種,使建國以來施行48年之久的《農(nóng)業(yè)稅條例》正式廢除。2007年統(tǒng)一了中外企業(yè)所得稅法,2008年1月1日施行新的《企業(yè)所得稅法》;2009年1月1日起《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》廢止,將城市房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅合二為一。自此,現(xiàn)行稅種應為21種(其中投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅已經(jīng)停征),另有遺產(chǎn)稅、證券印花稅,尚未頒布稅法。
這21種稅可按其性質(zhì)和作用分為以下六類:一是流轉(zhuǎn)稅類,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅,另外應包括煙葉稅。二是所得稅類,包括企業(yè)所得稅、 個人所得稅。三是資源稅類,包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。四是財產(chǎn)和行為稅類,包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、契稅、船舶噸稅。五是特定目的稅類,包括固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市建設維護稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。六是關稅, 主要對進出我國國境的貨物、物品征收。
上述稅種中除關稅和船舶噸稅由海關負責征收管理外,其他稅種均由稅務機關負責征收管理。
作為一個企業(yè)所涉及的稅種大約在10個左右。如果企業(yè)沒有進出口業(yè)務,就不涉及關稅;如果企業(yè)不從事煙葉收購,就不涉及煙葉稅;不進行牲畜的屠宰,就不涉及屠宰稅;不從事礦業(yè)和鹽業(yè),就不涉及資源稅;如果不銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物,就不涉及增值稅;如果不生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品,就不涉及消費稅;如果是非法人企業(yè)(包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)),就不涉及企業(yè)所得稅,等等。由于征營不征增,征增不征營,在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),必然涉及增值稅或營業(yè)稅。城市維護建設稅隨同流轉(zhuǎn)稅計征,自然隨之而產(chǎn)生。房、車、土、花四小稅,也在所難免。法人企業(yè)的企業(yè)所得稅,非法人企業(yè)的個人所得稅也就必然發(fā)生(即使虧損,也要按期申報)。如果企業(yè)涉及出口,往往還涉及出口退稅問題。至于其他,往往取決于企業(yè)及其業(yè)務活動。企業(yè)交納的每一種稅,幾乎都涉及納稅籌劃問題。因此,可以分類研究納稅籌劃,如流轉(zhuǎn)稅的籌劃,所得稅的籌劃等等,也可以分稅種研究納稅籌劃,如增值稅的納稅籌劃、營業(yè)稅的納稅籌劃、所得稅的納稅籌劃等等。
綜上所述,納稅籌劃的范圍是十分廣闊的。
三、納稅籌劃的最終目的
雖然一般認為納稅籌劃的目的是稅負的最小化,但如果這種最小化與財務目標發(fā)生抵觸時,還是應該服從財務目標。因此,筆者認為:納稅籌劃的最終目的是與財務管理的目標一致的。
那么,財務管理的目標是什么呢?關于這個問題,國外的主流觀點長期是企業(yè)價值的最大化,所有者權(quán)益(股份公司就是股東財富)的最大化。我國在新的《企業(yè)財務通則》第十一條中已經(jīng)明確規(guī)定:企業(yè)應當建立財務預算管理制度,以現(xiàn)金流為核心,按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務目標的要求,對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動,實施全面預算管理。這就將財務目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化法制化,符合國際通行做法,是企業(yè)財務理念的一次重大突破,從而改變了我國長期以來單純以追求利潤最大化為目標的傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)做法,有利于改變目前我國一些企業(yè)出現(xiàn)的只顧近期利益、不顧財務風險、忽略長遠發(fā)展的短期行為,對促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,必將產(chǎn)生重大而深遠的影響。雖然有時納稅越少,所獲利潤越多,但這并不是普遍規(guī)律。有時可能是納稅越多,所獲利潤越多。不論是我國企業(yè)所得稅實行的比例稅率,還是國外公司所得實行的超額累進稅率,都是如此。
例如:某企業(yè)擬在甲地或乙地投資建廠,甲近,其全部成本費用(含運費)每單位1 400元,乙遠,其全部成本費用(含運費)每單位1 600元,產(chǎn)品生產(chǎn)后,將按同樣價格2 000元銷售,如果按25%稅率計算,則其所得稅分別為:150元、100元,顯然乙所得稅少。如果以稅負為標準,應選乙。但甲、乙的稅后利潤分別為450、300元,說明還是甲對企業(yè)更有利。因而,應選甲地投資。
再如稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,乃是國家的鼓勵。之所以鼓勵,正是因其報酬較低,人們不感興趣而利用稅收杠桿進行調(diào)節(jié)。如果僅僅著眼于稅負的輕重,不考慮主客觀情況,錯誤地投資于其中的某行業(yè),可能會得不償失,這就偏離了財務管理的目標。因此,納稅籌劃不能以稅負的最小化為最終目標,而應服從于財務目標。進而還要看到:國際上的納稅籌劃主要是對所得稅和財產(chǎn)稅的籌劃,所得稅又包括公司所得稅和個人所得稅,財產(chǎn)稅包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。因為納稅人(包括各種經(jīng)濟組織和個人)的一切收益都將體現(xiàn)在應稅所得中,只有直接稅才對納稅主體產(chǎn)生影響。只有聯(lián)系個人所得稅進行納稅籌劃,才能實現(xiàn)股東個人財富最大化。這就需要公司企業(yè)在確定股利政策時,必須考慮股東結(jié)構(gòu)(如大股東為主,還是小股東為主),必須考慮股東利益,選擇適當?shù)墓衫?。在稅息前利潤既定的情況下,使股東負擔的公司所得稅和個人所得稅總稅負最輕。這里涉及股利政策中的納稅籌劃和工資、年終獎金安排的納稅籌劃。
四、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略
納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略等三個層次。而財務戰(zhàn)略并不是一個獨立的層次,它應體現(xiàn)在各個層次。公司從事何種業(yè)務,就屬于公司戰(zhàn)略。而如何進入該行業(yè),是收購進入,還是有機增長進入,就屬于商業(yè)戰(zhàn)略,如何實現(xiàn)公司戰(zhàn)略和商業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略,就屬于經(jīng)營戰(zhàn)略。
財務目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關。正如諾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中所言:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。投資,不僅包括用于經(jīng)營業(yè)務的積極資產(chǎn),也包括債券、股票和對其他經(jīng)濟實體直接投資這樣的消極資產(chǎn)。追加投資和融資決策的戰(zhàn)略部分地取決于企業(yè)過去的投資決策和融資決策戰(zhàn)略。新戰(zhàn)略所以取決于過去的戰(zhàn)略,是因為一旦作出決策,調(diào)整投資和融資決策的代價非常昂貴。
在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,進行納稅籌劃活動。例如在選擇資本結(jié)構(gòu)時,就既不應選擇負債最高的方案,也不應選擇不負債的方案。因為負債越高,利息越大,應稅利潤越小,則所得稅越少。但負債太多,風險也太大,往往導致財務危機的發(fā)生。另一方面,沒有負債,又無法取得財務杠桿利益,無法降低資本成本,難以降低企業(yè)稅負,顯然都不符合企業(yè)戰(zhàn)略。
五、納稅籌劃與稅收法規(guī)
納稅籌劃的效果如何,主要取決于納稅籌劃者對現(xiàn)行稅收法規(guī)的掌握和精通程度。
這里所說的稅收法規(guī),不僅包括稅收實體法,也包括稅收程序法;不僅包括純粹意義上的稅收法規(guī),也包括刑法和人民代表大會的有關法規(guī);不僅包括基本稅法(或暫行條例),包括實施條例或施行細則,還包括稅法解釋,補充規(guī)定等等涉及稅務方面的各種法律和規(guī)定。在國家稅務總局以前的網(wǎng)站主頁上,在其“稅收法規(guī)”類下,就包括基本法規(guī)、最新文件、政策解讀、優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定、失效清理、地方文件、網(wǎng)上稅法等多個專欄。后來改版,在全部法規(guī)下,分為基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)、地方法規(guī)等四方面的內(nèi)容。而每一項下都有大量的內(nèi)容,到2009年1月20日止,僅基本法規(guī)、優(yōu)惠政策、總局法規(guī)就分別是129條、785條、2 383條,另有地方法規(guī)362條??梢姸惙▋?nèi)容的豐富與復雜。只有充分掌握稅收法規(guī),認真研究稅收法規(guī),才能發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的途徑和方法,才能避免納稅籌劃風險。
有些納稅籌劃方法完全符合稅法,如各種稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,正是國家鼓勵的行業(yè)、項目等,這是企業(yè)在納稅籌劃方面的用武之地。但也應該懂得,國家所以鼓勵,正是其報酬較低,或難度較大,故用減輕稅負的方式予以刺激或鼓勵。因而,應不應籌劃,能不能籌劃,要量力而行。但某些所謂的納稅籌劃方法并不符合稅法精神,如利用關聯(lián)交易的納稅籌劃,已在國家稅收法規(guī)的明文反對之列。另外,稅法也是不斷變動的,因而納稅籌劃的方法也應隨之而改變。如原外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠,企業(yè)可以,但企業(yè)所得稅并軌之后,利用顯然已經(jīng)沒有意義。再如,新的消費稅條例于2008年11月10日剛剛頒布,但2008年12月又有新變化,提高了成品油的消費稅稅率,這就要根據(jù)變化了的情況隨時調(diào)整納稅籌劃方法。因此,要進行納稅籌劃,就必須吃透稅法。在吃透稅法的基礎上進行納稅籌劃。
六、納稅籌劃與納稅風險
由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),因而,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍一不慎,也可能涉及納稅風險。這表現(xiàn)在幾個方面:第一,稅法的變化,如某些著作所大力推薦的價格平臺,利用關聯(lián)交易降低稅負的作法,現(xiàn)在已經(jīng)受到了嚴格限制,屬于風口浪尖上的平臺,風險很大。第二,對稅法條文理解的差異。許多稅法,不但有“法”,而且有“實施條例”,還可能有“解釋”等等,如果納稅人沒有全面掌握這些法規(guī),不準確的理解稅法,就會發(fā)生納稅風險;如果納稅人全面掌握了相關稅法而稅務人員沒有全面準確掌握,也會發(fā)生納稅風險。因而,納稅籌劃時必須充分考慮風險。如果不知道某些限制,不重視某些風險,就可能畫虎不成反類犬。雖然稅收法規(guī)本身沒有納稅籌劃內(nèi)容,但進行納稅籌劃必須依據(jù)現(xiàn)行的稅收法規(guī),而不能依據(jù)過時的稅收法規(guī),更不能依據(jù)過時教材或著作。
七、納稅籌劃與非稅成本
納稅籌劃固然要考慮納稅成本,不僅如此,而且還必須同時考慮非稅成本。只有綜合考慮納稅成本和非稅成本,才能夠更好地進行納稅籌劃。否則就可能造成納稅籌劃的失誤。例如,在開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的美國,生前贈與的免稅利益一般是比較大的,但由于受贈人可能的揮霍和不善經(jīng)營,父母對轉(zhuǎn)移的擔心往往又導致不愿將財富轉(zhuǎn)移給子女。這種擔心,就屬于非稅成本。這說明,考慮非稅成本,也是納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。
八、納稅籌劃與商業(yè)秘密
納稅籌劃是一項高級智力活動,因而納稅籌劃也理所當然地存在商業(yè)秘密。表現(xiàn)在某些納稅籌劃方法和納稅籌劃方案是只可意會,不可言傳。因為一旦某些納稅籌劃方法(如稅收漏洞、稅收空白)或納稅籌劃方案被大張旗鼓地加以宣揚,群起效仿,就會成為一種社會現(xiàn)象,就會引起稅法制定部門和稅收主管部門關注,就會成為反避稅的對象,從此也就失去了存在的空間。這正如某些秘方屬于商業(yè)秘密不宜輕易外傳一樣。
以上關于納稅籌劃的八個問題,是納稅籌劃中需要認真解決的問題。只有如此,才能更好地完成納稅籌劃的任務,實現(xiàn)納稅籌劃的目標。
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