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上半年,全國(guó)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅總收入完成222.03億元,與2008年同期相比增長(zhǎng)40.7%。其中,企業(yè)所得稅收入194.49億元,同比增長(zhǎng)50.07%;營(yíng)業(yè)稅收入27.54億元,同比減少0.02%。
上半年,非居民稅收呈現(xiàn)以下特點(diǎn):
非居民企業(yè)所得稅收入持續(xù)增長(zhǎng)。在我國(guó)企業(yè)受?chē)?guó)際金融危機(jī)影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)普遍下降,導(dǎo)致全國(guó)居民企業(yè)所得稅收入同比下降幅度較大的形勢(shì)下,非居民企業(yè)所得稅逆勢(shì)而上,實(shí)現(xiàn)了收入的持續(xù)增長(zhǎng),6月份的收入增長(zhǎng)超過(guò)前5個(gè)月的平均增幅。
非居民企業(yè)所得稅收入中,以預(yù)提所得稅收入為主。上半年預(yù)提所得稅收入占非居民企業(yè)所得稅總收入的83.02%。
非居民稅收增長(zhǎng)地區(qū)性差異明顯。其中,北京、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、寧波、江西、河南、湖北、深圳、廣西、海南、貴州、云南、陜西、青海和新疆等省、區(qū)、市和計(jì)劃單列市企業(yè)所得稅收入同比增長(zhǎng)50%以上,天津、吉林、黑龍江、湖南、廣東等省、區(qū)、市和計(jì)劃單列市企業(yè)所得稅收入同比下降10%以上。
非居民企業(yè)所得稅收入地域集中度較高。在全國(guó)非居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅總收入194.49億元中,北京、天津、上海、江蘇、廣東、深圳幾個(gè)地區(qū)加總收入為151.58億元,占總收入的79.6%。
非居民企業(yè)營(yíng)業(yè)稅與2008年同比略有減少,減少幅度呈地區(qū)不均衡的特點(diǎn),其中北京、山西、江蘇、寧波、福建、深圳、重慶、貴州等地營(yíng)業(yè)稅收入同比下降2.2%~66.7%。
在全國(guó)企業(yè)所得稅總收入整體下降的背景下,非居民稅收增長(zhǎng)的原因主要有:
一是政策變化因素。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的取消和調(diào)整。“兩法”合并后,原外國(guó)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策,根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起,除符合《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))規(guī)定的過(guò)渡期優(yōu)惠政策條件的外,都不再享受原規(guī)定的免稅優(yōu)惠待遇。此外,在非居民企業(yè)重組業(yè)務(wù)中涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購(gòu)交易非居民納稅人享受免稅或延遲納稅等優(yōu)惠政策的條件與以前相比有較大的變化。這些優(yōu)惠政策的取消和調(diào)整使得非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)的股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)收入和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益繳納的企業(yè)所得稅有所增長(zhǎng)。
新的營(yíng)業(yè)稅條例的實(shí)施。
自2009年1月1日起施行的新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)于在境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的涵義作出了新的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),是指提供或者接受條例規(guī)定的勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。這一新規(guī)定對(duì)于境外企業(yè)(其中包括企業(yè)所得稅法意義上的大部分或所有非居民企業(yè))向中國(guó)境內(nèi)單位提供勞務(wù),無(wú)論勞務(wù)發(fā)生地在境外還是境內(nèi),在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)方面相比舊營(yíng)業(yè)稅條例而言有比較大的改變,相應(yīng)地對(duì)于非居民企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅有一定的影響。與此同時(shí),據(jù)初步分析,今年上半年,受2008年下半年開(kāi)始的國(guó)際金融危機(jī)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的沖擊,非居民企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅源萎縮比較明顯,在一定程度上抵消了營(yíng)業(yè)稅政策變化帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)效應(yīng)。
二是非居民企業(yè)所得稅管理有所加強(qiáng)。自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,國(guó)家稅務(wù)總局為了加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理,先后出臺(tái)了一系列管理辦法和落實(shí)稅法條款的政策規(guī)定,建立了非居民企業(yè)所得稅申報(bào)制度,頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法,出臺(tái)了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于非居民企業(yè)稅收征管在認(rèn)識(shí)和措施方面比以前大大增強(qiáng)。
什么是非居民企業(yè)?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。這類(lèi)來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得包括兩種類(lèi)型:一類(lèi)是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。目前,非居民企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)主要的來(lái)源是在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、設(shè)立代表處或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)热〉玫乃?。根?jù)稅法規(guī)定,非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與居民企業(yè)的征稅原則基本一致,其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在方法和主要內(nèi)容上規(guī)定相同,并統(tǒng)一適用25%的稅率。非居民取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的納稅,一般采用納稅人自行申報(bào)方式,同時(shí)由于非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)具有臨時(shí)性、分散性的特點(diǎn),稅法規(guī)定在納稅人未辦理稅務(wù)登記、未自行或委托代理申報(bào)納稅等情況下,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人扣繳稅款。
另一類(lèi)是非居民未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的間接投資收益,以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的間接投資收益。此類(lèi)收益包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得及其他所得等,由于此類(lèi)間接投資收益在征收方式上通過(guò)源泉扣繳方式實(shí)現(xiàn),傳統(tǒng)上稱(chēng)為預(yù)提所得稅。與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅不同的是,計(jì)算間接投資收益的應(yīng)納稅所得額,除轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額計(jì)算外,對(duì)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得等,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,適用10%的稅率,由支付人為扣繳義務(wù)人,在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)交付的款項(xiàng)中扣繳。
值得一提的是,對(duì)于非居民企業(yè)所得稅納稅人欠稅的情形,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了追繳的特別規(guī)定:非居民企業(yè)取得來(lái)源于境內(nèi)所得應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅,如扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法扣繳,納稅人又未在所得發(fā)生地繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,追繳該納稅人的應(yīng)納款項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局19號(hào)令和國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件進(jìn)一步明確了具體的執(zhí)行程序和內(nèi)容,這些規(guī)定對(duì)于保障非居民企業(yè)所得稅的征收和追繳有重要的影響。
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