出口退稅是國際貿(mào)易交往中各國政府所采用的一項(xiàng)中性政策，它區(qū)別于貿(mào)易保護(hù)主義，其目的旨在促進(jìn)各國的貿(mào)易往來。合理利用出口退稅政策能使我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)恢復(fù)與其他各國企業(yè)間的公平競爭，使我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展空間。

　　溫總理在全國十一屆人大二次會(huì)議上的報(bào)告中談到：我們強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大內(nèi)需，絕不能放松出口，充分運(yùn)用國際通行的財(cái)稅政策支持出口。隨著國際金融危機(jī)的影響逐漸從虛似經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域延伸到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，面對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響逐漸加重，我們要認(rèn)真研究出口退稅對(duì)我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)的影響，提高出口退稅率，支持我國高科技和勞動(dòng)密集型的外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)平穩(wěn)安全渡過世界金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

　　一、出口退稅的發(fā)展歷史

　　出口退稅最早可追溯到15世紀(jì)資本主義發(fā)展的初期，在資本原始積累時(shí)期，重商主義者成廉，斯塔福，托馬斯，孟等人就提出，國家應(yīng)設(shè)置高額獎(jiǎng)金或鼓勵(lì)措施以促進(jìn)本國商品輸出國外，對(duì)本國商品的出口給予津貼。當(dāng)商品出口后，把原來的征稅退給出口廠商，以促進(jìn)出口。隨著各國對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大，出口退稅逐步形成了制度。出口退稅制度不僅在發(fā)達(dá)的資本主義國家實(shí)行，而且在廣大的發(fā)展中國家得到了廣泛的實(shí)施。

　　出口退稅的發(fā)展歷史從它誕生的那天起就與跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易緊密地聯(lián)系在一起。首先，它要遵循國際慣例的原則。出口退稅屬于涉外稅收范籌，所執(zhí)行的政策措施要符合國際準(zhǔn)則。由于各國的稅制不盡相同，國際間稅收差異會(huì)造成出口貨物成本的稅負(fù)不同，也違背了國際市場上公平競爭的基本原則。目前世界上已有80多個(gè)國家遵循國際慣例，對(duì)出口貨物退還本國已征收間接稅。

　　其次，它要遵循屬地管理的原則。一個(gè)獨(dú)立主權(quán)國家在稅收上享有課稅權(quán)和減免權(quán)，通過國際稅收協(xié)調(diào)。使各國取消產(chǎn)地征稅權(quán)，實(shí)施消費(fèi)地征稅?，F(xiàn)行世界各國的流轉(zhuǎn)稅均是以屬地征收為原則來制定的。如果兩個(gè)國家實(shí)行兩種稅制，出口一種商品時(shí)出口國實(shí)行產(chǎn)地征稅，進(jìn)口國實(shí)行消費(fèi)地征稅，就會(huì)導(dǎo)致國際間雙重征稅現(xiàn)象的發(fā)生?！蛾P(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條闡述如下：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅”。這里所說的用于消費(fèi)時(shí)交納的稅捐是指貨物應(yīng)納的間接稅。目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。

　　二、價(jià)值規(guī)律理論是出口退稅制度的理論依據(jù)

　　由于價(jià)值規(guī)律在國際市場和國內(nèi)市場的作用存在差異，決定了對(duì)出口產(chǎn)品課征的稅收要實(shí)行退還，其主要原因是各個(gè)國家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件不同。一個(gè)國家生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果是為了滿足本國國內(nèi)市場的需要，那么它的價(jià)值就由國內(nèi)的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定。如果是為了出口國外，那么它的價(jià)值是由世界上各個(gè)國家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定的。從世界范圍來說，由國內(nèi)生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定出口產(chǎn)品的個(gè)別價(jià)值，而由世界各個(gè)國家的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率共同決定出口產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值。出口產(chǎn)品的交換是以社會(huì)價(jià)值為基礎(chǔ)的。由于世界各國的資本、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素供求比率不同，勞動(dòng)生產(chǎn)率存在著很大差異，因此出口產(chǎn)品的個(gè)別價(jià)值和社會(huì)價(jià)值往往是不一致的。對(duì)于發(fā)展中國家來說，絕大部分出口產(chǎn)品的國內(nèi)價(jià)值都要大于國際價(jià)值，出口產(chǎn)品的價(jià)值是由產(chǎn)品成本、稅金、利潤三部分組成的。在出口產(chǎn)品國內(nèi)價(jià)值大于國際價(jià)值的情況下，為了保證出口產(chǎn)品在國際市場上實(shí)現(xiàn)其國內(nèi)價(jià)值，出口退稅是目前國際上通行的做法，也是符合價(jià)值規(guī)律理論的。通過退還已征稅款來實(shí)現(xiàn)國內(nèi)價(jià)值與國際價(jià)值的統(tǒng)。

　　三、我國出口退稅的改革與發(fā)展

　　我國出口退稅制度是根據(jù)我國國情參照國際通行的做法而制定的。它是我國對(duì)外開放和進(jìn)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物，也是我國稅收體制和外經(jīng)貿(mào)體制改革的結(jié)果，新中國成立以來，我國出口退稅制度就不斷地隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行改革。總體來看，我國的出口退稅制度改革可以分為以下三個(gè)階段：

　　第一階段從新中國成立到1984年。這一時(shí)期的退稅制度改革的特點(diǎn)是因受政治等因素影響較大，相應(yīng)政策缺乏連續(xù)性，變動(dòng)性較大。如在新中國建立初期，由于國民經(jīng)濟(jì)受到多年戰(zhàn)爭的嚴(yán)重破壞。外貿(mào)收入非常小，對(duì)出口產(chǎn)品未作退稅免稅的規(guī)定，而是按照一般國內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。而后隨著經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)，我國對(duì)外貿(mào)易往來增多。為了鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，國家又另行出臺(tái)了一些關(guān)于出口產(chǎn)品退(免)稅的政策。但在文革期間，因簡化稅制，出口退稅政策被取消。十一屆三中全會(huì)以后，才得以恢復(fù)。

　　第二階段是以1985年的改革為標(biāo)志，從1984年到1993年。1985年國務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品稅或增值稅的報(bào)告》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅，對(duì)出口產(chǎn)品退稅的管理辦法，形成了我國出口退稅制度的第一個(gè)帶有基本法性質(zhì)的文件。所以，一般認(rèn)為我國從1985年開始實(shí)施出口退稅制度。1988年我國又制定了退稅同承擔(dān)國家創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，同上繳國家外匯掛鉤的原則。

　　第三階段是1994年到2008年，以1994年的稅制改革為標(biāo)志。主要建立了與國際接軌的新的增值稅制，并在新的稅制上形成了新的出口退稅制度，正式引進(jìn)了出口零稅率。1993年底，經(jīng)全國人大批準(zhǔn)公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中首次明確規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”，這一規(guī)定從稅法上保證了已經(jīng)確定的“征多少，退多少，不征不退”和“徹底退稅”的退稅原則。

　　2008年國務(wù)院再次修訂通過了新的《中華人民共和國增值稅暫行管理?xiàng)l例》，明確提出在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。對(duì)增值稅納稅人的權(quán)利與義務(wù)做出了更為明確的闡述。2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革。允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的增值稅政策。小規(guī)模增值稅稅率調(diào)至3％，礦產(chǎn)品增值稅調(diào)到17％。2009年國家增值稅改革：當(dāng)年預(yù)計(jì)減少增值稅收入1200億元，城市維護(hù)建設(shè)稅收入60億元、教育費(fèi)附加收入36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元。增減相抵后，增值稅轉(zhuǎn)型改革將給我國企業(yè)減少稅負(fù)約1233億元。新的增值稅稅制的實(shí)施，使我國的出口退稅政策更加國際化，增強(qiáng)了我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)的整體實(shí)力。

　　四、提高出口退稅率，減少國際金融危機(jī)對(duì)我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)的影響

　　由于受國際金融危機(jī)的影響，2008年我國工業(yè)產(chǎn)品出口增長較上年回落了8.6個(gè)百分點(diǎn)。工業(yè)產(chǎn)品出口增速的大幅回落，對(duì)我國工業(yè)及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和勞動(dòng)就業(yè)造成了不利的影響。事實(shí)上，2008年下半年以來，我國已經(jīng)分別提高了部分紡織、輕工、機(jī)械、電子等行業(yè)產(chǎn)品的出口退稅率，對(duì)緩解國際金融危機(jī)對(duì)我國的影響發(fā)揮了重要作用。

　　要實(shí)現(xiàn)出口退稅政策的合理化、高效化，就需要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)靈活、合理地制定相關(guān)的出口退稅率。對(duì)一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)(指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的出口)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護(hù)和鼓勵(lì)出口；而對(duì)一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對(duì)外開放程度較低，國有經(jīng)濟(jì)比重又高，但有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量，在國際市場上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油、鋼鐵行業(yè)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護(hù)和鼓勵(lì)出口；對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對(duì)低，但在國際市場上已形成一定的出口競爭力，創(chuàng)匯較高，加入WTO后將有利于出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、普通日用消費(fèi)品工業(yè)、玩具制造業(yè)等，要采取積極的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，因?yàn)樗顷P(guān)系到國際民生、百姓就業(yè)社會(huì)稔定的大事，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少，徹底退稅，一分不留”的退稅政策。而對(duì)于一些稀缺的天然資源或具有戰(zhàn)略意義的資源(如天然牛黃、屏香、稀土、銅及銅基合金、白銀以及煤炭資源、石油原油資源等)的出口不應(yīng)鼓勵(lì)，應(yīng)采用“多征少退”或禁止出口的措施。

　　1998年亞洲金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期，我國分幾次提高了出口產(chǎn)品的退稅率，出口貨物平均退稅率達(dá)到了15％以上。這一退稅政策的實(shí)施調(diào)控，使我國1999年和2000年工業(yè)產(chǎn)品出口分別同比增長了17％和35.8％，我國快速擺脫了亞洲金融危機(jī)的影響。

　　2008年全年我國出口退(免)稅5866億元，創(chuàng)歷史新高，比2007年增加592.8億元，增長11.2％。而2008年我國出口情況是全年出口總額為14285億美元，同比增長17.2％，比2007年的25.7％的增速下降了8.5個(gè)百分點(diǎn)。自2008年11月以來我國出口連續(xù)出現(xiàn)負(fù)增長，月度出口額已經(jīng)回落到2008年3月的水平。全球性金融危機(jī)對(duì)我國出口企業(yè)的影響正在加深。目前我國的出口退稅均率還沒有達(dá)到1998年亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)15％的水平。這次全球性金融危機(jī)相對(duì)1998年亞洲金融危機(jī)來的快，金融危機(jī)時(shí)間要相對(duì)長。對(duì)此我們要有充分的認(rèn)識(shí)和對(duì)策。

　　結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況，我國出口產(chǎn)品中70％為勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，出口占制造業(yè)的銷售比重為20％，但出口企業(yè)吸納的就業(yè)人數(shù)在制造業(yè)中占到40％。全國出口企業(yè)大概有七八千萬人就業(yè)，如果出口下降10％。就意味著有近1000萬人失業(yè)。就業(yè)與出口，出口與民生，民生與穩(wěn)定是一個(gè)不容忽視的國策問題。雖然提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率會(huì)增加財(cái)政支出，但是要看到企業(yè)的稅負(fù)減輕了，成本相對(duì)就會(huì)下降，退稅增加會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的資金流量，以持續(xù)經(jīng)營方式為國家繳納更多的流轉(zhuǎn)稅。目前我國紡織、服裝、日用品制造業(yè)的退稅率還沒有達(dá)到17％的最大出口退稅率，按照零退稅的國際慣例，退稅率最大限度不能超過出口國產(chǎn)品在國內(nèi)已征稅款的稅率。以征多少退多少、未征不退和徹底退稅的原則，將科技含量高、附加值高和勞動(dòng)密集型的工業(yè)出口企業(yè)，如IT高科技企業(yè)，紡織、服裝出口企業(yè)的出口退稅率提高到17％的最大值，降低出口企業(yè)的產(chǎn)品成本，使我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)在國際上更有競爭力。

　　提高我國部分高科技IT行業(yè)和勞動(dòng)密集型的工業(yè)出口企業(yè)的退稅率，從表象看企業(yè)所繳稅款相對(duì)減少，但從宏觀長遠(yuǎn)發(fā)展角度看外貿(mào)出口企業(yè)由此獲得了更多的流動(dòng)資金，保住了我國國際市場的出口份額。面對(duì)全球國際金融危機(jī)給我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)帶來的嚴(yán)重影響，利用國際通用財(cái)稅政策，提高部分外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)的退稅率，必將促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。