摘要：文章以溫州市龍灣區(qū)民營企業(yè)廠房建設(shè)項目存在的一些涉稅管理的問題為例，分析其原因，加大涉稅行為的監(jiān)控力度，對現(xiàn)行民營企業(yè)廠房建設(shè)項目稅收管理提出合理化的建議，旨在促進(jìn)整個建筑安裝業(yè)的健康發(fā)展，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，促進(jìn)地方財政收入的增加。

　　關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 廠房建設(shè)項目 稅收管理 問題和建議

　　近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，溫州市龍灣區(qū)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，據(jù)統(tǒng)計，2006年的GDP已達(dá)143.47億元，財政收入為20.03億元，工業(yè)總產(chǎn)值444.27億元，建筑安裝行業(yè)的稅收已占地方稅收的20.52%。隨著經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和工業(yè)民營技術(shù)園區(qū)相繼落成，民營企業(yè)廠房建設(shè)也是紅紅火火。但是，在新建廠房過程中存在諸多涉稅問題和現(xiàn)象給稅務(wù)部門的稅收征收管理工作增加了難度，如何規(guī)范企業(yè)廠房建設(shè)項目的稅收管理，對促進(jìn)整個建筑安裝行業(yè)的健康發(fā)展和組織地方財政收入都具有重要的意義。因此，加強(qiáng)對企業(yè)的稅收征管，加大涉稅行為的監(jiān)控力度是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)不可忽視的一項重要工作。

　　一、現(xiàn)行民營企業(yè)自建廠房涉稅管理存在困難和主要問題

　　1.納稅意識淡薄，為了降低建造成本，偷逃稅款。溫州市龍灣區(qū)地處城市的城郊結(jié)合部，民營企業(yè)較大多數(shù)由家庭作坊工業(yè)發(fā)展而來，企業(yè)在建造廠房時，追求的是如何降低建造成本，承建單位大部分是個體施工隊，而這些建筑安裝企業(yè)因經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，能不開發(fā)票的盡量不開，抱著僥幸心理，逃避稅收管理；特別是承建一些小工程，工期短、變動頻繁，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并準(zhǔn)備實(shí)施管理時，往往已結(jié)算完畢，溜之大吉，容易造成稅款流失。

　　2.采用“包工不包料”方式，沒足夠申報營業(yè)額，偷逃稅款。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在把廠房作固定資產(chǎn)入賬時，相關(guān)的建筑安裝發(fā)票的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于廠房的賬面價值，什么原因?企業(yè)自行購置水泥、沙石、鋼材等“三大材”。施工單位工程結(jié)算價款中不包含甲供材料，僅就建筑勞務(wù)金額開具發(fā)票并申報營業(yè)稅，偷逃了材料部分的營業(yè)稅。如某企業(yè)廠房總投資為120萬元，但施工單位實(shí)際開票額僅為29萬元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，“納稅人從事建筑安裝業(yè)務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用材料及其他物資和動力價款在內(nèi)”。施工單位僅就勞務(wù)收入申報建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，造成了稅款的嚴(yán)重流失。

　　3.違章建筑行為的存在和建設(shè)項目信息的不對稱給稅收征管帶來難度。在城郊結(jié)合部的溫州龍灣區(qū)，由于規(guī)劃、建設(shè)和國土部門對建筑行業(yè)管理的不夠完善，未批先建和超建擴(kuò)建現(xiàn)象十分普遍，對于這些違章建筑物的存在是否采取強(qiáng)制拆除或補(bǔ)辦手續(xù)進(jìn)行行政處罰，還沒定論，因此對這些違章建筑征收建筑環(huán)節(jié)營業(yè)稅仍存在爭議；另外，由于稅務(wù)部門和規(guī)劃、建設(shè)等部門沒有建立起有效的建設(shè)項目信息傳遞制度，使得部分建設(shè)項目沒有納入稅收管理范圍，存在著征管上的漏洞。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對廠房建設(shè)項目稅收征管不到位。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對廠房建設(shè)項目沒有形成一套管理機(jī)制。由于民營企業(yè)建造廠房不須經(jīng)過招投標(biāo)程序，稅務(wù)部門很難掌握其廠房的總投資額。民營企業(yè)廠房竣工后往往以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際造價的估價或虛假價格結(jié)轉(zhuǎn)，沒有一套規(guī)范的、完整的、科學(xué)的管理制度；二是稅務(wù)宣傳與輔導(dǎo)不夠深入和票據(jù)管理不夠規(guī)范。對以前建造的廠房沒有歷史原值的，往往以中介機(jī)構(gòu)出具的評估價入帳，沒有意識到在建造時是否取得了合法憑證，見票付款的管理不到位，這讓一些不自覺納稅者有空可鉆；三是有些稅務(wù)干部專業(yè)知識偏低，難以勝任對廠房建造項目的精細(xì)化稅收征收管理。

　　二、對民營企業(yè)廠房建造項目涉稅管理存在問題的對策

　　1.加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識。針對施工隊和建設(shè)單位對稅法知識的缺乏和誤解，經(jīng)營用房入帳時，必須憑建筑安裝專用發(fā)票等合法有效憑證，否則不予以計提折舊和稅前列支；其次，闡明發(fā)票管理辦法中付款方的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)付款方有義務(wù)取得發(fā)票，對施工單位承建的項目，必須憑正式票據(jù)收取工程款，對承建的項目必須包含甲供材料，全額開具發(fā)票；三是針對“包工不包料”工程，明確納稅人應(yīng)申報的營業(yè)額為工程的總造價，包括工程所用材料及其他物資和動力的價款。加強(qiáng)稅法宣傳和稅前輔導(dǎo)來進(jìn)一步提高納稅人的納稅意識，增強(qiáng)建設(shè)單位的自我保護(hù)意識，使他們主動向承建單位索取足額的建筑安裝發(fā)票，這將大大地減輕了廠房建設(shè)項目的稅收征管難度。

　　2.建立執(zhí)行項目管理信息傳遞制度，加強(qiáng)源頭控管。加大與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)局等部門互通信息的傳遞工作是提高建設(shè)項目稅收管理的重要舉措。隨著今后建筑行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，建設(shè)項目基本上要通過建設(shè)主管部門報批、備案，定期采集己納入建設(shè)主管部門控管的建設(shè)項目的建設(shè)信息，建立廠房建設(shè)項目動態(tài)信息庫，實(shí)行廠房建設(shè)項目臺帳式管理。一方面，對于己竣工的建設(shè)項目要以票控稅，對建設(shè)單位取得建筑安裝專用發(fā)票情況進(jìn)行認(rèn)真核查，對以低于實(shí)際造價結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且財務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè)，稅務(wù)部門可采取評估或核定的方式確定其廠房造價。對未取得合法憑證的，立即督促其辦理；另一方面，對于在建尚未完工或者尚未辦理工程結(jié)算的建設(shè)項目，執(zhí)行項目管理制度。對民企新建廠房進(jìn)行登記，并跟蹤管理，督促其在建房過程中加強(qiáng)財務(wù)核算，明確有關(guān)納稅事項，督促建設(shè)單位見票付款，及時足額取得合法憑證。同時，爭取與房產(chǎn)管理部門取得支持，在辦理房屋產(chǎn)權(quán)證時，取得建筑安裝專用發(fā)票為必備的條件之一，從源頭上加以控管，堵塞稅收流失漏洞。

　　3.建立定期巡查制度，加強(qiáng)建筑工程項目監(jiān)控。在日常征管工作的同時，加強(qiáng)對轄區(qū)內(nèi)廠房建設(shè)項目的實(shí)地調(diào)查，建立定期巡查制度。對建設(shè)方，及時搞好稅法輔導(dǎo)，發(fā)放宣傳資料。對施工方，開工時發(fā)送通知，明確有關(guān)要求和責(zé)任，定期巡查工地，對預(yù)收工程款不開稅務(wù)發(fā)票的責(zé)令限改。對企業(yè)自建房、零星工程不招投標(biāo)、不開票、難掌握的，運(yùn)用納稅評估強(qiáng)化日常檢查；根據(jù)建筑合同和項目臺帳及平時巡查記錄，對處于工程尾聲，有工程尾款項目、工程長期不結(jié)清的項目實(shí)行回訪檢查，摸清工程總造價、已預(yù)付款金額、尾款金額及預(yù)付時間，督促其開票；對工程造價較大或稅負(fù)較輕的，及時提交稽查局開展專項檢查。

　　4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提升征管水平。一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容，增加稅務(wù)干部的稅收法律法規(guī)知識，使稅務(wù)干部在征收管理工作中能夠規(guī)范化執(zhí)法；二要掌握對工程造價審核，預(yù)決算書編制審核，建筑材料市價標(biāo)準(zhǔn)和工程完工進(jìn)度測算方法等方面知識，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上充實(shí)邊緣學(xué)科知識，全面提高稅務(wù)干部的綜合征管能力；三要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與案例分析會，針對民營企業(yè)廠房建設(shè)項目征管遇到的不同問題和情況進(jìn)行分析和討論，及時掌握稅收新政策，提高地稅征管效能。