企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制原理

　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“新申報(bào)表”）采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)，包括利潤總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。在編制時(shí)，以利潤表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額。具體步驟是：

　　1.會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額；

　　2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額；

　　3.應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額；

　　4.應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額；

　　5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

　　從編制原理上看，新申報(bào)表思路更清晰，更容易被理解。納稅人在填報(bào)時(shí)，按照上述思路就不容易出錯(cuò)。

　　主表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問題

　　會(huì)計(jì)利潤的填報(bào)報(bào)表的1行~13行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表。而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表項(xiàng)目與新申報(bào)表可能不一致，不一致的部分應(yīng)當(dāng)按照新申報(bào)表的要求，對(duì)利潤表上的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。例如，營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。

　　應(yīng)納稅所得額的填報(bào)

　　報(bào)表的14行~25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，應(yīng)注意以下變化：

　?。?）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。原申報(bào)表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說，如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后沒有所得額的話，將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在納稅調(diào)整后所得之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。

　　（2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法〉（修訂）的通知》（財(cái)稅[1997]116號(hào)）的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零，如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。因此，原申報(bào)表上是沒有這一項(xiàng)的。

　?。?）納稅調(diào)整項(xiàng)目注意兩方面變化：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得；二是新申報(bào)表增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注。

　　應(yīng)納稅額的填報(bào)這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。新申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容。

　　新申報(bào)表的填報(bào)順序

　　新申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表。例如，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個(gè)附表。另外，有很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。如果不為避免填報(bào)混亂，納稅人應(yīng)事先理出一條填報(bào)思路，明確報(bào)表填報(bào)的先后順序。

　　第一，明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪些。上文講到收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含3個(gè)附表，實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。

　　第二，明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。

　　在整套報(bào)表中，主表是最重要的，處于核心地位，在填報(bào)時(shí)要以主表項(xiàng)目為核心，逐行填報(bào)。但由于主表的數(shù)據(jù)很多是取自于附表，而有些附表的數(shù)據(jù)又取自其他附表。因此，當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時(shí)，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個(gè)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。主附表對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)照表如下：

　　主表之附表：附1收入明細(xì)表，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附2成本費(fèi)用明細(xì)表，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附3納稅調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)主表14/15行；附4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，對(duì)應(yīng)主表24行。

　　附表之附表：附5稅收優(yōu)惠表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表（稅基）；附6境外所得抵免表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表（調(diào)減），對(duì)應(yīng)主表應(yīng)納稅或抵免稅額（稅）、減免稅或抵免稅額（稅）；附7以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附8廣告費(fèi)納稅調(diào)整表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附11股權(quán)投資所得明細(xì)表，對(duì)應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表。

　　新申報(bào)表表頭項(xiàng)目的填報(bào)

　　1.“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　2.“納稅人識(shí)別號(hào)”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。

　　3.“納稅人名稱”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。