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物流集團公司納稅籌劃

來源: 周明 編輯: 2009/06/18 16:52:00  字體:

  摘要:納稅籌劃(Tax planning),一般是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),以符合政府政策導向為前提,以稅制要素中稅負彈性的存在為基礎,通過對投資、組織、交易等事項的事先安排和策劃,利用稅法所提供的包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的政策規(guī)定和會計政策所提供的選擇機會,來獲取最大的稅后利益。它是納稅人在充分了解和掌握稅收政策法規(guī)的基礎上,在諸多可供選擇的納稅方案中選其最優(yōu),以期達到稅后總體利潤最大化。如何發(fā)現(xiàn)納稅籌劃空間并實施納稅籌劃是企業(yè)首先要考慮的問題。由于物流集團公司相對于獨立企業(yè)來說選擇空間更大,因而,本文把物流集團公司的納稅籌劃作為研究問題的切入點。

  關鍵詞:物流集團公司 納稅籌劃 方式、方法、技術 籌劃方案

  一、物流集團公司組建的納稅籌劃

  1.經(jīng)營地域的納稅籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負擔不同的情況。物流集團公司可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

  2.投資方向的納稅籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構。物流集團公司可以利用自身優(yōu)勢,有意識地進行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的經(jīng)營結構,通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

  3.選擇從屬機構的納稅籌劃。當企業(yè)決定對外投資時,其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人,可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財務會計制度要求則比較簡單,一般不要求其公開財務資料,在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤,減輕稅收負擔。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

  二、企業(yè)籌集資金的納稅籌劃

  1.租賃模式。租賃也是物流集團公司用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負。這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤,以減輕稅負。

  2.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時,若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。

  三、納稅籌劃的技術

  1.合理選擇存貨計價方式。存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。對企業(yè)來說,存貨計價可供選擇的方案較多。在對存貨計稅方式進行選擇時,必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下,可選擇加權平均法計價,使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高,使企業(yè)的應納稅所得額的基數(shù)相對降低,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔、增加稅后利潤。相反,在物價持續(xù)下降時應選擇先進先出法。

  2.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低,相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯,尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。

  3.合理選擇費用列支方式。企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi),充分列支費用和預計可能發(fā)生的損失,這樣才能縮小稅基,減少所得稅。首先,要使企業(yè)發(fā)生的費用盡量得到補償。企業(yè)應將國家允許列支的費用足額列支,包括按規(guī)定提足折舊費、按照規(guī)定比例列支職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次,要充分預計可能發(fā)生的損失和費用,對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入。

  4.銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計算確認企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式,企業(yè)確認銷售收入的時間不同。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)氖杖氪_認方式,盡量推遲確認收入,從而推延納稅義務的發(fā)生時間。即體現(xiàn)了財務管理資金的時間價值觀,又得到延期納稅的納稅籌劃利益。

  以上是一些納稅籌劃的方式、方法和技術,集團物流公司運用其中的一些納稅籌劃方式、方法和技術,達到節(jié)稅與避稅的效果?,F(xiàn)就集團物流公司納稅籌劃實踐舉例描述如以下諸文:

  納稅籌劃方案適應稅率

  深圳特區(qū)稅率    內(nèi)地稅率 備注

  企業(yè)所得稅         15%        25%

  運輸收入營業(yè)稅    3%         3%

  倉儲收入營業(yè)稅     5%         5%

  增值稅                  17%       17%

  注:為便于納稅籌劃表述,涉及其他稅種節(jié)稅此文予以忽略(除文章另有說明以外)。

  四、集團公司組建的納稅籌劃(納稅籌劃一)

  經(jīng)營地域的納稅籌劃,享有免所得稅、所得稅稅率減半優(yōu)惠,即按15%所得稅稅率交納所得稅。

  例:2002年新成立集團公司時,組成方式:有以下兩個納稅籌劃方案可供選擇:

  方案一:在內(nèi)地設立物流分公司,將集團物流公司總部設在深圳特區(qū)。

  方案二:在內(nèi)地設立集團物流公司總部,在深圳特區(qū)設立物流分公司。

  2002年內(nèi)地物流分公司實現(xiàn)利潤100萬元,深圳物流公司實現(xiàn)利潤300萬元。(均無其他納稅調(diào)整項目)

  2002年集團物流公司交納所得稅:

  方案一:應交納所得稅=100*15%=15(萬元),可享有免所得稅=300*15%=45(萬元),需要交納所得稅15萬元。

  方案二:交納所得稅=300*33%=99(萬元),可享有免所得稅=100*33%=33(萬元),需要交納所得稅99萬元

  經(jīng)過計算比較分析:采納方案一,2004年可節(jié)稅84萬元。[99-15]

  五、集團物流各公司能否成為自開票納稅人的納稅籌劃(納稅籌劃二)

  一、對自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按差額征稅

  二、對代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務按全額征稅

  例:2003年集團物流公司實現(xiàn)貨物運輸收入2000萬元,支付給其他聯(lián)運合作方聯(lián)運支出500萬元(取得聯(lián)運抵扣發(fā)票)。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

  方案一:申請為自開票納稅人

  方案二:申請為代開票納稅人

  2003年集團物流公司交納營業(yè)稅:

  方案一:(2000-500)*3%=45(萬元)

  方案二:2000*3%=60(萬元)

  經(jīng)過計算比較分析:采納方案一,2003年可節(jié)約營業(yè)稅15萬元(60-45);同時方案一聯(lián)運支出500萬元,使運輸成本增加500萬元,這樣以來集團物流公司減少利潤500萬元,從而集團物流公司還可以少交企業(yè)所得稅75萬元。(500*15%)

  集團物流公司2003年按照方案一進行實際運作,使公司當年合計節(jié)約稅款90萬元。(15+75)

  六、自開票納稅人運輸收入、倉儲收入能否分開核算的納稅籌劃(納稅籌劃三)

  例:2004年集團物流公司實現(xiàn)貨物運輸收入2500萬元、倉儲收入600萬元。公司財稅部門作出下面兩個方案進行納稅籌劃。

  方案一:自開票納稅人運輸收入、倉儲收入按規(guī)定分別核算

  方案二:自開票納稅人運輸收入、倉儲收入未能按規(guī)定分別核算

  2004年集團物流公司交納營業(yè)稅:

  方案一:2500*3%+600*5%=75+30=105(萬元)

  方案二:(2500+600)*5%=155(萬元)

  集團物流公司2004年按照方案一進行了實際運作,使公司當年節(jié)約營業(yè)稅款50萬元。

  七、集團物流公司利用非貨幣性資產(chǎn)對外投資的納稅籌劃(納稅籌劃四)

  企業(yè)取得的收入,符合營業(yè)稅征稅范圍的,就要繳納營業(yè)稅,而不管其是實際的經(jīng)營收入,還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入,都要依法繳納營業(yè)稅。

  對此的納稅籌劃做法是:通過變更收入項目,避開營業(yè)稅的征稅范圍,達到合理節(jié)約稅收成本的目的。

  例:2005年集團物流公司與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè),投資總額為6000萬元,注冊資本為3000萬元,中方(集團物流公司)1200萬元,占40%,外方1800萬元,占60%。中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入,投入方式有兩種:

  1.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入,機器設備作價1200萬元作為其他投入。

  2.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入,房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。

  上述兩種方案看似字面上的交換,但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結果也大相徑庭。

  方案一,房屋、建筑物作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅收政策規(guī)定,可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加,但需征契稅(由受讓方繳納)。同時,稅法又規(guī)定,納稅人以使用過的機器設備等動產(chǎn)對外投資時如果交易價格低于或等于原值,可免征增值稅。在方案一中,企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價一般達不到設備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負擔:

  契稅﹦1200×3%﹦36(萬元)(由受讓方繳納)

  方案二,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設備作為注冊資本投入,參與合資企業(yè)利潤分配,同時承擔投資風險,不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負債,不共享利潤、共擔風險,應視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅,具體數(shù)據(jù)為:

  營業(yè)稅﹦1200×5%﹦60(萬元)

  城建稅、教育費附加﹦60×(7%﹢3%)﹦6(萬元)

  契稅﹦1200×3%﹦36(萬元)(由受讓方繳納)

  集團物流公司2005年按照方案一進行了實際運作,使公司當年節(jié)約稅款66萬元。(60+6-0)從上述兩個方案的對比中可以看到,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個字,但由于改變了出資方式,最終降低了稅負。

  八、集團物流公司設立子公司與分公司的比較選擇納稅籌劃(納稅籌劃五)

  例:集團物流公司下屬有多家分公司和子公司,經(jīng)過2002年-2005年的經(jīng)營運作發(fā)展,各分公司管理制度已經(jīng)完善、財務管理已經(jīng)具備獨立核算并獨立申報納稅的能力。2006年集團總部實現(xiàn)利潤3000萬元,原分公司變更為子公司后實現(xiàn)利潤500萬元,集團財稅部門在2006年納稅籌劃作了以下兩個方案:

  方案一:2006年1月1日原分公司注冊變更為子公司。(我國對新成立的物流子公司實行 “一免二減半”的所得稅稅收優(yōu)惠政策,則適用于獨立核算的子公司)

  方案二:2006年保持集團下屬的分公司性質(zhì)不變

  2006年集團物流公司交納所得稅計算:

  方案一:計算交納所得稅=3000*15%+500*0%=450(萬元)

  方案二:計算交納所得稅=3000*15%+500*15%=525(萬元)

  集團物流公司2006年按照方案一進行了實際運作,使公司當年節(jié)約所得稅稅款75萬元。(525-450)

  集團物流公司按照所處運營時期,運用不同的納稅籌劃方式方法與技術,達到節(jié)稅之目的。通過實施以上五個納稅籌劃方案,可節(jié)約稅款365萬元。(84+90+50+66+75)

  總之,集團物流公司在市場經(jīng)濟條件下,會計制度中對會計政策的選擇空間較大。企業(yè)要結合自己的情況,利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但應注意到,會計政策選擇是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同,進行組合性會計政策選擇,使其既能最恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調(diào);既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標準,還需要考慮納稅籌劃的風險。這就需要強化選擇意識,并掌握可選擇空間。同時,納稅籌劃的正確態(tài)度應以企業(yè)整體利益為出發(fā)點,細致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素,權衡會計政策選擇的利和弊,選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

  參考文獻:

  (1)陳企盛、《企業(yè)納稅籌劃》、中國紡織出版社、2004年第一版;

  (2)蓋地、《納稅申報與納稅籌劃》、上海立信會計出版社、1988年第一版;

  (3)張中秀、《納稅籌劃寶典》、北京機械工業(yè)出版社、2001年第一版;

 ?。?)劉蓉、《納稅籌劃案例解評》、清華大學出版社、2006年、第一版。

 ?。?)張美中、《納稅籌劃》、企業(yè)管理出版社、2007年第一版。

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