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核定征收所得稅辦法有十大變化

來源: 謝建惟 陳萍生 編輯: 2009/06/11 11:28:17  字體:

  國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號,以下簡稱《征收辦法》),要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式,按公平、公正、公開的原則核定征收企業(yè)所得稅。文件在規(guī)定該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行的同時,廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]38號,以下簡稱《暫行辦法》)?!墩魇辙k法》與廢止的《暫行辦法》相比,主要有十大主要變化。

  第一,適用范圍擴(kuò)大?!稌盒修k法》只適用于內(nèi)資企業(yè),而《征收辦法》適用的范圍擴(kuò)大到居民企業(yè),即凡是依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都適用《征收辦法》。

  第二,增加了核定征收所得稅的情形?!墩魇辙k法》規(guī)定,對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,實行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。與《暫行辦法》比較,第三項和第六項屬于新增情形。

  第三,明確了具體核定方法。《征收辦法》明確,稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;(四)按照其他合理方法核定。《暫行辦法》只是原則性規(guī)定“對實行核定征收方式的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、納稅情況,財務(wù)管理、會計核算、利潤水平等因素,結(jié)合本地實際情況,按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。”

  第四,調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度。《征收辦法》就行業(yè)應(yīng)稅所得率作了幅度規(guī)定,農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率為3%~10%,制造業(yè)為5%~15%,批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為4%~15%,交通運(yùn)輸業(yè)為7%~15%,建筑業(yè)為8%~20%,飲食業(yè)為8%~25%,娛樂業(yè)為15%~30%,其他行業(yè)為10%~30%。與《暫行辦法》相比,行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度下限有所降低,專門增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)和制造業(yè),取消了房地產(chǎn)行業(yè)特別規(guī)定,將其列入其他行業(yè)。對經(jīng)營多業(yè)的,規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

  第五,增加了納稅人申報調(diào)整的責(zé)任。《征收辦法》第九條規(guī)定,納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的,應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。這條規(guī)定加重了納稅人的申報責(zé)任,而《暫行辦法》沒有類似規(guī)定。

  第六,明確了核定程序的時限?!墩魇辙k法》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》,及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下,(一)納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi),填好該表并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內(nèi),分類逐戶審查核實,提出鑒定意見,并報縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。(三)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內(nèi),完成復(fù)核、認(rèn)定工作。納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后,未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的,稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報送,按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。同時要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。而《暫行辦法》只是規(guī)定“通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》,由納稅人提出申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,確定其征收方式”辦理,沒有明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)征收方式《鑒定表》和辦理時限。

  第七,年度核定時間后延。《征收辦法》第十一條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。而《暫行辦法》規(guī)定,企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次,時間為當(dāng)年的1月~3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。

  第八,采取先調(diào)整方式解決爭議。《征收辦法》規(guī)定,納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的,應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項。而《暫行辦法》規(guī)定,納稅人對其企業(yè)所得稅征收方式的鑒定,核定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率等事項有爭議的,可在規(guī)定的期限內(nèi)依法向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議,對復(fù)議結(jié)果不服的,可向法院起訴。雖然新的辦法沒有提出復(fù)議和訴訟的方式,但是納稅人如果對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定事宜的調(diào)整結(jié)果還是存在爭議的話,仍然可以采取復(fù)議和訴訟的方式解決。

  第九,申報方式細(xì)化?!稌盒修k法》只對實行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人的申報方式作出了規(guī)定,而對核定應(yīng)納稅所得額的申報方式?jīng)]有規(guī)定。《征收辦法》增加了這部分內(nèi)容,第十四條規(guī)定,納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的,按下列規(guī)定申報納稅。(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法,按月或按季度分期預(yù)繳。(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后,減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額,由納稅人按月或按季度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。(三)納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

  第十,可以享受稅收優(yōu)惠政策?!稌盒修k法》規(guī)定,納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。《暫行辦法》還規(guī)定,納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi),如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的,一經(jīng)查實,應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。其中,按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的,還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。《征收辦法》取消了這條規(guī)定,意味著實行核定征收方式的納稅人,同樣可以按規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策。

責(zé)任編輯:冠

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