職工福利費涉稅政策解讀

來源: 張志軍編輯： 2009/05/06 16:35:10　　字體：大小

　　近兩年來，由于企業(yè)財務(wù)制度的變化和《企業(yè)所得稅法》的實施，職工福利費的涉稅處理政策變動較大。

　　政策調(diào)整情況

　　自2007年開始，財政部先后下發(fā)了《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）、《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企〔2008〕34號），對職工福利費的會計處理進行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回，同時對于應(yīng)付福利費賬面余額為赤字或結(jié)余的處理分別作出了具體規(guī)定。

　　此次政策的調(diào)整，主要是由于我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費開支與過去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費按照職工工資總額的14%計提，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費的計提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應(yīng)付福利費余額形成了對職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，因此取消了按照工資總額14%計提職工福利費的政策。

　　在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實扣除，在這一點上與會計規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時間上有差異。

　　稅務(wù)處理的過渡銜接

　　2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　需注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費余額”與會計賬務(wù)中“職工福利費余額”并不一致，此外2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，稅前扣除的職工福利費并不一定等于當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在2008年以前，稅前扣除職工福利費是“計算扣除”，并不需要以企業(yè)在會計處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費為前提，也不需要實際使用，但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費開支范圍內(nèi)。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

　　職工福利費余額的確定

　　在職工福利費政策變動銜接中，2007年底稅收口徑的“職工福利費余額”確定至關(guān)重要，但這個余額的確定并不容易。在計算方法上，比較簡便易行的公式是：職工福利費余額＝歷年來允許稅前扣除且已申報的職工福利費總額－歷年來實際發(fā)生職工福利費支出總額。

　　對于會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費用。

　　當(dāng)納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，基于納稅申報在稅收征管中的作用，當(dāng)納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理完企業(yè)所得稅納稅申報后，申報表及申報數(shù)據(jù)具有相應(yīng)的法律效力。如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人申報數(shù)據(jù)不實，應(yīng)當(dāng)通過必要的程序，首先對申報數(shù)據(jù)不實的情況進行認(rèn)定，對納稅申報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行計算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查實認(rèn)可后，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。

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