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申報(bào)抵扣已納消費(fèi)稅需注意幾點(diǎn)

來源: 林一虹 陳萍生 編輯: 2009/03/16 09:41:54  字體:

  近日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于使用消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕236號(hào)),不少消費(fèi)稅納稅人就外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的,其已納消費(fèi)稅款抵扣填報(bào)的變化不太熟悉,影響了納稅申報(bào)。本文就此問題提出納稅人申報(bào)需要注意以下幾個(gè)方面的問題??梢缘挚鄣膽?yīng)稅消費(fèi)品范圍

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕156號(hào))規(guī)定,下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅:外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒,外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品,外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品,外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

  下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款:以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙,以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒,以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品,以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品,以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

  此后,稅收政策對(duì)抵扣范圍作了些調(diào)整。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收?!?a href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/84/1994/12/ad68901410111422149913514.htm">財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕095號(hào))規(guī)定:金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)以后,用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕84號(hào))規(guī)定,2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精,已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。

  2006年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕33號(hào))規(guī)定,下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除外購或委托加工收回的原料已納的消費(fèi)稅稅款:高爾夫球桿,木制一次性筷子,實(shí)木地板,已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,潤滑油??傻挚蹜?yīng)稅消費(fèi)品購進(jìn)渠道消費(fèi)稅。

  以前的消費(fèi)稅政策規(guī)定,可以抵扣的外購的應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕084號(hào))就工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購銷的征稅問題規(guī)定,允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

  2006年以后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》(國稅函〔2006〕769號(hào))就消費(fèi)稅稅款抵扣的管理規(guī)定:(一)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物,無法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的,可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況,銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的,可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請(qǐng),按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。

  抵扣方式及計(jì)算方法最早的外購消費(fèi)品抵扣方式采取的是直接抵減銷售額政策。國稅發(fā)〔1993〕156號(hào)文件規(guī)定“以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅”。但自1995年6月1日起抵扣方式就作了改變,《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕094號(hào))規(guī)定:對(duì)于用外購的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,停止實(shí)行以銷售額扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的辦法。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕49號(hào))就抵扣稅款的計(jì)算方法進(jìn)行了重新明確,分為以下三種行為分別計(jì)算。

  一、外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

 ?。?)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率;當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。(2)實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%;當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

  二、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

  三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

  應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣憑證國稅發(fā)〔1993〕156號(hào)就外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣憑證規(guī)定,外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款);已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。關(guān)于普通發(fā)票不含增值稅銷售額的換算問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕084號(hào))規(guī)定,如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含增值稅的銷售額時(shí),應(yīng)一律采取6%的征收率換算。具體計(jì)算公式為:不含增值稅的外購已稅消費(fèi)品的銷售額=外購已稅消費(fèi)品的含稅銷售額/(1+6%)。國稅發(fā)〔2006〕49號(hào)就稅法規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證,按照不同行為分別規(guī)定如下:(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:1.納稅人從增值稅一般納稅人(僅限生產(chǎn)企業(yè))購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為增值稅本規(guī)定專用發(fā)票(含銷貨清單)。2.納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。(二)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》。納稅人不能提供上述憑證的,其應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅不得抵扣。

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