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施工企業(yè)分包工程會計與稅務(wù)處理

來源: 吳秀琴 編輯: 2009/11/25 09:01:54  字體:

  《建筑法》規(guī)定:建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位,但是除總承包合同中約定的分包外,必須經(jīng)發(fā)包單位認可。這是分包工程存在的法規(guī)前提。另外,有些總包工程含有部分非主要或?qū)I(yè)性較強的勞務(wù)作業(yè),總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成,也會將這部分非主要或?qū)I(yè)性較強的專業(yè)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的分包單位施工。分包工程中存在兩種合同承包關(guān)系。首先,總承包人通過競標從發(fā)包方中標,在工程開工前,發(fā)包方與總包方簽訂總承包合同;其次,總包方將一部分工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工隊,這時雙方要簽訂分包合同。盡管部分工程分包出去了,但總包方必須對全部工程向發(fā)包方負責,因此,總包方會對分包出去的工程收取一定比例的總包管理費。

  假設(shè)總承包合同的造價為A萬元,分包工程的造價為B萬元(B≤A),對總承包單位而言,B是分包工程的總成本;而對分包單位來說,B則是其收入。在施工企業(yè)會計實務(wù)中,很多總包人通常會將分包的工程收入納入本公司的收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,因為這樣不但全面反映了總承包方的收入與成本,而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對業(yè)績的需要,也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面,總承包單位應(yīng)以(A—B)萬元為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加,同時,總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人,即應(yīng)以分包人分包的工程造價B萬元為基數(shù)代扣代繳營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加。

  [例]2007年4月,乙公司中標甲的某工程,簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價為600萬元,工期為7個月,乙經(jīng)甲同意,將其中的一項專業(yè)性較強的工程分包給丙公司,分包合同中注明工程造價為150萬元,丙上交乙4%的管理費(不考慮乙收取管理費的稅金)。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本為400萬元,工程在當年11月底如期完工。2007年7月,工程完成一半時,甲乙雙方結(jié)算工程款300 萬元,實際支付280萬元,余款工程完工時一次性結(jié)清。為簡便計算,假設(shè)乙丙公司于完工時一次性結(jié)算價款,且假設(shè)只考慮營業(yè)稅,總包方乙公司的賬務(wù)處理為:

  (1)2007年6月,甲乙公司結(jié)算總承包價款

  借:應(yīng)收賬款——甲公司 3000000

     貸:工程結(jié)算 3000000

  實際收到工程款

  借:銀行存款 2800000

   貸:應(yīng)收賬款——甲公司 2800000

  按開票數(shù)計提稅金

  借:營業(yè)稅金及附加 90000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

  上交稅金

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

   貸:銀行存款 90000

  (2)乙丙公司結(jié)算工程款

  借:工程施工——合同成本 1500000

   貸:應(yīng)付賬款——丙公司 1500000

  乙代扣稅金

  借:應(yīng)付賬款——丙公司 45000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅 45000

  上交稅金

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅 45000

   貸:銀行存款 45000

  收取管理費并支付余款

  借:應(yīng)付賬款——丙公司 1455000.

   貸:主營業(yè)務(wù)收入——分包收入 60000

  銀行存款 1395000

 ?。?)2007年11月,甲乙結(jié)算余款

  借:應(yīng)收賬款——甲公司 3000000

   貸:工程結(jié)算 3000000

  按開票數(shù)計提稅金

  借:營業(yè)稅金及附加 90000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

  上交稅金

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

   貸:銀行存款 90000

  收取余款

  借:銀行存款 3200000

   貸:應(yīng)收賬款 3200000

 ?。?)發(fā)生工程成本

  借:工程施工——合同成本 4000000

   貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4000000

 ?。?)確認收入與成本

  借:主營業(yè)務(wù)成本 5500000

    工程施工——合同毛利 500000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000000

 ?。?)工程竣工時,工程結(jié)算與工程施工對沖

  借:工程結(jié)算 6000000

   貸:工程施工——合同成本 5500000

     工程施工——合同毛利 500000

責任編輯:冠

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