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一、當前企業(yè)所得稅管理值得重視的問題
(一)從企業(yè)自身發(fā)展來看,納稅人的稅法遵從意識差,“嚴征管”要求難實現(xiàn)。納稅人稅法遵從意識差主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計人員素質(zhì)低,造成申報不實。相當部分企業(yè)會計人員對稅收政策與會計制度之間的差異不了解,不能熟練掌握企業(yè)所得稅的計算、申報和繳納業(yè)務。二是企業(yè)核算不實,誠信缺失。目前,一部分企業(yè)特別是中小企業(yè)賬簿建而不全,核算混亂,難以查實,甚至部分業(yè)主用編制兩套賬及提供虛假記賬憑證的方式,來隱藏企業(yè)財務核算真實問題,獲取不正當?shù)睦?。如在實際征管中,一些企業(yè)業(yè)主根據(jù)稅務機關征管松緊程度來人為調(diào)控盈虧以逃避打擊。在新《企業(yè)所得稅法》框架下,納稅人較差的遵從意識,給稅務機關對企業(yè)實現(xiàn)“嚴征管”增加了難度。
(二)從對企業(yè)所得稅日常管理來看:
1、征管力量配備不足。一是雖然企業(yè)所得稅納稅人逐年增多,但基層一線的稅收管理人員并沒有相應得到充實,致使企業(yè)所得稅管理處于應付狀態(tài),工作質(zhì)量難以保障。二是人員素質(zhì)難以適應企業(yè)所得稅管理的要求。由于企業(yè)所得稅具有政策性強且變化快、與企業(yè)財務會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點,部分稅務人員還不能適應管理工作的要求,比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務骨干不多,在一定程度上影響了對所得稅的征管力度。
2、信息化應用水平相對滯后。一是所得稅管理業(yè)務沒有全部納入CTAIS管理,不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障;國稅、地稅、銀行、工商等部門聯(lián)接的全國性信息網(wǎng)絡未建立,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后,其生產(chǎn)經(jīng)營、資金流變化沒能得到有效監(jiān)控。二是所得稅征收、管理環(huán)節(jié)人工操作繁多:一方面對納稅人申報表的審核手段落后。多年來,對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行,稅務人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表,只要邏輯關系正確就認定企業(yè)申報沒有問題,且審核一直以人工方式進行,沒有進行實質(zhì)性的深入研究;另一方面是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后,沒有針對性。管理人員進行專項檢查時,檢查對象的選擇也主要依靠人工進行,沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性,從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查。
3、 日常監(jiān)控不到位。一是納稅評估工作流于形式。企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確,在實際工作中存在職責落實不到位、企業(yè)前期指標峰值體系數(shù)據(jù)采集困難,評估方法過于簡單,造成評估質(zhì)量不高等問題,使得納稅評估工作在所得稅管理中可有可無。二是征管基礎弱化。在所得稅稅源管理過程中,往往不以稅源構(gòu)成、區(qū)域特色、管理重點為劃分標準,而是主觀地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源,在一定程度上忽視了“非重點戶”和一些重點行業(yè)和重要部位的管理,弱化征管基礎。三是非增值稅企業(yè)的所得稅管理需要加強。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但目前,在對企業(yè)所得稅的管理上,常常是把主要精力放在了繳納增值稅的企業(yè)上面,對于繳納營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、飲食服務、娛樂、房地產(chǎn)企業(yè)以及其它取得收入的組織卻疏于管理,從而造成漏征漏管現(xiàn)象。四是在稅源管理手段上,以登記代管理、以征代管,以查代管的現(xiàn)象時有發(fā)生。征、管、查職責不清、銜接不嚴密,稅收稽查的威力被弱化。
4、國稅、地稅征管權限劃分沒有得到真正落實。與所得稅收入分享改革相適應,國家稅務總局分別以國稅發(fā)[2002]8號、國稅發(fā)[2002]120號、國稅發(fā)[2003]76號對國家稅務局、地方稅務局的所得稅征管范圍進行了調(diào)整和明確,但由于國稅、地稅兩部門的具體征管措施、對稅收政策的理解程度、執(zhí)法力度、人員素質(zhì)等方面存在差異,對納稅人的重復征管、漏征漏管的現(xiàn)象時有發(fā)生,這是其一。其二,由于各地的稅收收入狀況各有不同,導致對企業(yè)所得稅的管理有緊有松,致使同一地區(qū)、同一行業(yè)納稅人所得稅負擔輕重不一,公平稅負原則更加難以體現(xiàn)。其三,干部的責任心也在長期稅收征管權之爭的“內(nèi)耗”中消磨淡化,使得現(xiàn)行的執(zhí)法責任追究無法全面落到實處。其四,就稅收政策本身而言,在新《企業(yè)所得稅法》框架下,統(tǒng)一的稅收政策卻分屬兩個部門落實也必然削弱企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器作用,不利于國家宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。
5、反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)。一是新《企業(yè)所得稅法》實施后,隨著稅收優(yōu)惠減少,外資企業(yè)的避稅動機可能會更強,尤其可能會利用稅收優(yōu)惠過渡期避稅;二是稅務機關除了要對原有的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為進行審計調(diào)整外還必須對資本弱化、避稅地避稅、成本分攤的合理性等進行審計調(diào)整;三是隨著反避稅法制的完善,提出預約定價的企業(yè)的數(shù)量必然增加。因此,稅務機關的工作量和工作內(nèi)容將大幅度增加,對稅務干部的業(yè)務水平提出了更高的要求。新《企業(yè)所得稅法》實施后,反避稅規(guī)則擴大了對企業(yè)關聯(lián)交易行為的覆蓋面,從商品交易、勞務提供、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)交易到成本費用的分攤、資金籌集、境外投資等無不包括在內(nèi),使稅務機關有充分的依據(jù)來調(diào)整企業(yè)為避稅而做出的所有不合理商業(yè)安排或交易行為,稅務機關對關聯(lián)交易的管理和審查也將更加全面和深入。
二、完善企業(yè)所得稅征管的建議
(一)從提高企業(yè)納稅遵從度來看,應做好以下幾方面的工作:一是要進一步動員全社會的力量,充分運用廣播、電視、報紙、圖書、網(wǎng)站等各種媒體,采用多種形式宣傳所得稅知識,使納稅觀念轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X的納稅行動。加強對所得稅納稅人的新《企業(yè)所得稅法》的培訓,使之能夠準確掌握政策規(guī)定,正確計算應納稅款,如實進行所得稅納稅申報。二是對企業(yè)財會人員進行系統(tǒng)的涉稅業(yè)務輔導防止納稅人出現(xiàn)違反政策的會計核算和違法涉稅行為,遏制偷、逃稅行為的發(fā)生。三是定期深入企業(yè)進行企業(yè)會計業(yè)務培訓,講解新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》,使企業(yè)負責人、會計人員熟悉新企業(yè)所得稅法政策,正確執(zhí)行企業(yè)所得稅政策、法規(guī)。在培養(yǎng)納稅人誠信納稅的基礎上,規(guī)范納稅人的行為,形成一個良好的執(zhí)法環(huán)境。
?。ǘ募訌娖髽I(yè)所得稅日常管理來看,應著重做好以下幾方面的工作
1、合理調(diào)配征管力量,提高管理人員素質(zhì)。企業(yè)所得稅管理具有戶數(shù)多、工作量大等特點,因此,合理配備征管力量,是加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。對于一些戶數(shù)多、稅源較大的稅務機關要合理調(diào)配力量,對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理,使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理,提高管理效率。同時,企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種,對管理干部的要求更高,提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此,要加強業(yè)務知識培訓,學習培訓的重點應放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新,針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓,有效提高干部的業(yè)務水平。要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫,加強對人才庫人員培訓和使用,培養(yǎng)一批精通會計核算和稅收業(yè)務、懂企業(yè)管理、熟練微機操作的企業(yè)所得稅管理人才。
2、努力提升信息化管理水平。一是應結(jié)合企業(yè)所得稅的征管特點,充分發(fā)揮CTAIS及綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)等征管軟件的作用,將企業(yè)所得稅管理融入其中,通過科學的財務監(jiān)督,對企業(yè)資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款結(jié)算等各個環(huán)節(jié),進行全方位監(jiān)控,爭取使企業(yè)所得稅征管早日走上規(guī)范化軌道,保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)步增長。二是應結(jié)合國稅、地稅部門在增值稅、營業(yè)稅征收管理中獲得的信息,逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅相關信息的比對。應在實現(xiàn)普通發(fā)票的計算機開具、采集和自動“票表稽核”的基礎上,設計覆蓋國稅、地稅的“表表比對”軟件,實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的“表表比對”。
3、完善各項措施,抓好日常管理。(1)搞好納稅評估,提高工作實效。一是要進一步強化納稅評估的管理職能。要逐步把評估的重點轉(zhuǎn)移到對特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定行業(yè)的專門和專項評估上,以規(guī)范特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定行業(yè)的稅收管理。二是要創(chuàng)新評估方法。研究建立和調(diào)整企業(yè)所得稅納稅評估指標峰值體系的制度,充分運用稅收分析的成果,在細分行業(yè)的基礎上制定科學、合理的指標體系和指標峰值體系,建立科學合理的納稅評估模型。充分利用企業(yè)申報的各種信息資料,對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進行比較分析,審核其納稅申報的真實性,發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理。(2)實施科學分類管理,加強日常監(jiān)控。要在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行調(diào)查分析的基礎上,依照企業(yè)規(guī)模大小、納稅信譽、財務核算、盈利水平等情況,將企業(yè)所得稅納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般企業(yè)、重點監(jiān)控企業(yè)和核定征收企業(yè)。對不同類型的企業(yè),實施差別化管理。一是對重點稅源企業(yè)要側(cè)重了解其生產(chǎn)經(jīng)營活動,并進行收入分析。二是對新設立的一般企業(yè),要關注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況,盡快掌握第一手資料,加強企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導。三是對各項經(jīng)濟指標嚴重偏離參數(shù),財務會計核算等方面存在明顯問題的“長虧不倒”企業(yè)或長期微利企業(yè)要加強管理,實施重點監(jiān)控。四是對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè),要督促其建賬建制的同時,做好企業(yè)所得稅核定征收工作,合理確定核定征收額度和核定應稅所得率標準,保證核定征收的公平合理。(3)加強對非企業(yè)性單位的所得稅戶籍管理。一是與收費許可部門建立收費許可信息登記傳遞制度,及時掌握新成立非企業(yè)單位的戶籍信息。二是與財政部門聯(lián)合清理預算外收入,澄清非企業(yè)單位應稅收入信息,逐步實現(xiàn)未納入預算收入的信息共享。(4)建立協(xié)調(diào)聯(lián)動機制,形成稅源管理合力。以稅收分析指導納稅評估和稅務稽查,納稅評估為稅務稽查提供有效案源,稅務稽查保證納稅評估疑案落實,納稅評估與稅務稽查反饋結(jié)果改進稅收征管,責任追究促進各環(huán)節(jié)高質(zhì)高效運轉(zhuǎn)。明確稅收分析、納稅評估、稅務稽查、責任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動機制的組織領導、部門職責和工作流程,制定聯(lián)席會議制度、稅收分析制度、信息發(fā)布制度、納稅評估制度,形成源頭預警、良性互動、強力檢查、過錯問責的稅源管理合力。
4、落實征管權限,完善現(xiàn)行征管體制。一是統(tǒng)一征管,改現(xiàn)行企業(yè)所得稅“一稅兩征”為一家統(tǒng)一征管。鑒于目前我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,建議由國家稅務局負責征收管理。在這種模式下,不管是“新”、“老”企業(yè),也不管是“內(nèi)資”、“外資”企業(yè),還是因投資主體、投資比例、資本構(gòu)成等不同設立的企業(yè),全部由國家稅務局負責征收管理,有利于規(guī)范征管行為,方便納稅人,降低征收成本,避免因稅收政策執(zhí)行不一造成的稅負不公,有利于征納和諧,有利于創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境。同時也符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則。二是要加強對分支機構(gòu)的管理。首先,理順分支機構(gòu)的監(jiān)管機制,對確需實行匯總納稅的分支機構(gòu),要進一步明確監(jiān)管地稅務機關的監(jiān)管職責;對能實行就地管理的分支機構(gòu),盡量不實行匯總納稅,以減少管理上的漏洞。其次,要加強對分支機構(gòu)的日常管理和申報資料的審核,加強對分支機構(gòu)的稅務登記和發(fā)票使用等方面的管理,認真審核分支機構(gòu)的申報資料,實行上下級稅務機關在分支的申報數(shù)據(jù)和匯總納稅數(shù)據(jù)的共享,確保申報數(shù)據(jù)真實、完整。
5、加強調(diào)研,提高反避稅工作質(zhì)量。一是掌握可以享受過渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單,并根據(jù)可享受的過渡期稅收優(yōu)惠不同種類,研究其可能實施的避稅方法和手段,加以控制;二是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中資本弱化的有關規(guī)定,對房地產(chǎn)、高科技產(chǎn)業(yè)、投資性公司等資本密集型行業(yè)企業(yè)的資金借貸情況進行重點調(diào)查,掌握其借貸資金的各種來源和金額;三是在售付匯出證管理、匯算清繳等日常征管工作中收集、統(tǒng)計、分析企業(yè)的境外投資和成本費用的分攤情況,必要時進行專門的企業(yè)情況普查。
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