[摘要]在努力尋求實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的道路上，加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，是我們黨綜合分析世界發(fā)展局勢和我國所處歷史階段提出的面向未來的重大決策。本文從促進(jìn)教育、人力資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟(jì)等幾方面的發(fā)展入手，論述了在我國如何建立創(chuàng)新型國家的稅收優(yōu)惠政策問題。

　　[關(guān)鍵詞]創(chuàng)新型國家；制度創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；技術(shù)創(chuàng)新

　　國際學(xué)術(shù)界將那些把科技創(chuàng)新作為基本戰(zhàn)略，致力于大幅度提高科技創(chuàng)新能力，從而形成日益強(qiáng)大競爭優(yōu)勢的國家稱之為創(chuàng)新型國家。稅收制度創(chuàng)新的目的就是要改變不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。推動(dòng)稅制創(chuàng)新，就是要調(diào)整、完善相關(guān)的稅收政策，并使同一稅種內(nèi)部及不同稅種之間保持協(xié)調(diào)；就是要充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，以減免稅來激勵(lì)勞動(dòng)，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大投資。改善供給。同時(shí)，在微觀經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。

　　一、完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

　　按照污染者付費(fèi)原則，OECD國家普遍實(shí)行了征收環(huán)境稅的政策，包括空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面的征收。建國以來。我國GDP增長了10多倍，而每增加1億元GDP所需投資則高達(dá)5億元。根據(jù)我國首次發(fā)布的綠色GDP核算結(jié)果，2004年全國環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05％。我國第三產(chǎn)業(yè)占GNP比重較低。不到40％，而發(fā)達(dá)國家是60％～70％?，F(xiàn)代化后進(jìn)國家趕超領(lǐng)先國家的一個(gè)重要途徑就是采用“部門不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”，需要有潛力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過以創(chuàng)新為基礎(chǔ)的主導(dǎo)部門與其他部門復(fù)雜的關(guān)聯(lián)互動(dòng)產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)來推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，從而加速經(jīng)濟(jì)增長。

　　(一)生態(tài)稅制上。完善現(xiàn)行環(huán)保稅制，研究開征環(huán)保稅

　　大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會(huì)。根據(jù)礦藏的品質(zhì)來確定資源稅稅率。在減免稅項(xiàng)目中包括對(duì)能源礦藏的勘探開發(fā)費(fèi)用的抵扣。對(duì)企業(yè)為防止開采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣，對(duì)保護(hù)礦工生命安全的支出的抵扣等。提高單位計(jì)稅額，實(shí)行彈性差別稅率，使資源的價(jià)值和稀缺性在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源的合理開采和節(jié)約利用，提高資源利用效率和資源輸出地的財(cái)力。支持西部大開發(fā)。對(duì)技術(shù)含量高、資源回收或綜合利用、開發(fā)利用替代資源。對(duì)清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予稅收鼓勵(lì)。在合理劃分資源等級(jí)的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)礦山和品目的資源變化情況進(jìn)行監(jiān)控。并據(jù)此對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)利用資源科技，以資源回采率和環(huán)境修復(fù)率作為確定稅率的重要參考指標(biāo)，根據(jù)資源產(chǎn)品在不同時(shí)期的價(jià)格適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率，為資源開采企業(yè)發(fā)展提供緩沖的空間。對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。對(duì)“綠色產(chǎn)業(yè)”如風(fēng)能、太陽能、地?zé)?、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率。對(duì)符合一定生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，給以適當(dāng)比例的車輛購置稅減征優(yōu)惠。消費(fèi)稅擴(kuò)圍，應(yīng)考慮將多套住房、高檔家具、高檔服裝、主要大氣污染源、高級(jí)高能耗娛樂消費(fèi)、電池、煤炭、一次性產(chǎn)品以及一些限制類的建筑材料等納入其中，并提高稅率。在我國能源含稅價(jià)和價(jià)格含稅率均大大低于世界平均水平的情況下，逐步提高成品油等能源稅價(jià)，在能源制約的大環(huán)境下出臺(tái)燃油稅。對(duì)一些關(guān)鍵性的、價(jià)格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益異常顯著的重大設(shè)備和產(chǎn)品。在一定期限內(nèi)實(shí)行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠。為保證征收鏈條的完整，增值稅擴(kuò)圍可先將循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝設(shè)備改造、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)、信息傳輸?shù)茸鳛檗D(zhuǎn)型試點(diǎn)，營業(yè)稅其他項(xiàng)目短期內(nèi)可保留，相應(yīng)發(fā)生的投資允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并給予所得稅抵免。對(duì)從事生態(tài)節(jié)能技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

　　(二)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的稅收政策

　　企業(yè)所得稅可設(shè)置累進(jìn)稅率來促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理分布，為保護(hù)西部環(huán)境。在鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)行為的同時(shí)，更要突出預(yù)防和懲罰污染環(huán)境的行為。根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率，對(duì)東、中、西部地區(qū)從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行低稅率，對(duì)從事限制類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行高稅率，這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移。而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產(chǎn)業(yè)。通過加大稅收留成比例來促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)中，并且對(duì)西部地區(qū)公路國道、省道建設(shè)用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅。對(duì)國產(chǎn)的重大技術(shù)裝備、對(duì)適合集約化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和一些制造業(yè)。應(yīng)實(shí)行累退稅率，促使資源向大型企業(yè)集中。使產(chǎn)業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉(zhuǎn)移。推進(jìn)重大技術(shù)裝備國產(chǎn)化，使制造業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的行業(yè)，并且促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的合理布局。

　　(三)關(guān)稅政策

　　綜合順差過大問題。降低原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品資源、高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅，取消資源型產(chǎn)品或投資過熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥及一些礦產(chǎn)品等的出口退稅率，提高高科技產(chǎn)品、具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的出口退稅率。對(duì)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的、直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器、環(huán)境無害化技術(shù)、清潔汽車、清潔能源以及技術(shù)資料等，減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(四)涉外稅收優(yōu)惠

　　應(yīng)盡量減少對(duì)直接減免稅優(yōu)惠措施的使用，重視對(duì)間接優(yōu)惠等不受國際稅法因素制約形式的采用，使跨國納稅人直接受益。

　　二、完善促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、高科技和新經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策

　　要變“中國制造”為“中國創(chuàng)造”，就要改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場環(huán)境，保證獲得由其帶來的超額利潤。鼓勵(lì)科技投入，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，加強(qiáng)中介服務(wù)，加大對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收支持力度。

　　(一)盡快推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型

　　生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù)，不利于國內(nèi)投資環(huán)境的改善，不利于高新技術(shù)企業(yè)參與國際競爭。降低認(rèn)定“門檻”，將一些有固定經(jīng)營場所、會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，并降低稅負(fù)。消除增值稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步的副作用，根據(jù)“稅不重征”的原則，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的中試產(chǎn)品免稅。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品減免或先征后返。免除高新技術(shù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅，并對(duì)其產(chǎn)品出口退稅。

　　(二)所得稅改革

　　要多用間接措施，稅收優(yōu)惠方式要多樣化，并要指向具體科研開發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，比照軟件開發(fā)企業(yè)?？蓪?duì)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員的工資支出在稅前全額扣除。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的平均第7年才能產(chǎn)生盈利的長期性特點(diǎn)，增加虧損彌補(bǔ)年限至企業(yè)真正贏利年度，允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和擴(kuò)大投資抵免，再根據(jù)國際通常做法，對(duì)創(chuàng)投業(yè)這類投資工具屬中介性組織，其收益為中間所得，其投資分紅已分配利潤如股息紅利等可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以克服經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制。對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的。不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何。均退還其用于投資部分利潤所對(duì)應(yīng)的所得稅。在推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可規(guī)定將發(fā)生的貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出作為費(fèi)用直接扣除。不必作為計(jì)提折舊的資本支出。對(duì)擁有大型科研機(jī)構(gòu)的企業(yè)可允許加大研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例。

　　(三)營業(yè)稅的改革

　　營業(yè)稅對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征。稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。

　　(四)要根據(jù)“彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)”的原則。對(duì)上述優(yōu)惠政策及時(shí)調(diào)整。以免僵化

　　如對(duì)一般技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備，可考慮不再免征增值稅，這樣既有利于增加對(duì)國內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求，也有利于引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)。

　　三、促進(jìn)教育與人力資本發(fā)展的稅收政策

　　“要把促進(jìn)教育公平作為國家基本教育政策，……不斷滿足人民日益增長的教育需求。”制定以人為本的稅收政策是各個(gè)國家的共同選擇。發(fā)達(dá)國家高、中、初級(jí)工占勞動(dòng)力的比重分別為35％、50％、15％，而我國的這一比例約為5％、35％、60％，同時(shí)這也是導(dǎo)致我國就業(yè)增長彈性呈現(xiàn)下降趨勢的原因之一。勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)不合理突現(xiàn)出了教育的缺陷。加拿大的教育稅是其義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的主要來源。父母為子女教育儲(chǔ)蓄的利息享受免稅；英國對(duì)個(gè)人以提供獎(jiǎng)學(xué)金名額等方式捐贈(zèng)免稅，并對(duì)向18歲以下或18歲以上但仍在上學(xué)的子女的贈(zèng)與可免贈(zèng)與稅；美國對(duì)符合條件的教育支出和教育貸款可抵免和稅前扣除，納稅人可為未滿18歲的孩子設(shè)立“教育金”賬戶，給予一定限額的稅前扣除。

　　為促進(jìn)人才培養(yǎng)、知識(shí)的更新和積累，或鼓勵(lì)個(gè)人、家庭投資于教育。我國可借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)。一是比照韓國的教育稅、法國的學(xué)徒稅和培訓(xùn)稅等。研究開征教育稅，?？顚Ｓ糜诮逃聵I(yè)的發(fā)展。二是有關(guān)個(gè)人所得稅政策。首先，降低個(gè)人所得稅45％的最高邊際稅率，減少稅率級(jí)次，并拉長稅率線。英、日、美國最高邊際稅率分別為40％、37％、35％，俄羅斯為13％的比例稅率。加上我國收入水平低。稅前扣除項(xiàng)目少等因素，所以目前稅率明顯偏高，對(duì)引進(jìn)人才不利。其次，在人才投資成本上可增加個(gè)人特許扣除，如所負(fù)擔(dān)的個(gè)人或家庭的教育費(fèi)。對(duì)高科技人才的工薪收入可適當(dāng)提高個(gè)稅稅前扣除額。在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可參照稿酬所得。按應(yīng)納稅額減征。并適當(dāng)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)新發(fā)明成果獎(jiǎng)勵(lì)的免稅范圍。同樣地，這些措施也要體現(xiàn)在對(duì)技術(shù)入股的獎(jiǎng)勵(lì)中。增設(shè)教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目，對(duì)教育投入實(shí)行直接稅收優(yōu)惠，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮對(duì)學(xué)生家庭的學(xué)費(fèi)減免稅計(jì)劃和教育稅減免計(jì)劃，引導(dǎo)家庭對(duì)其成員提供更多的教育投資。準(zhǔn)予對(duì)教育培訓(xùn)捐贈(zèng)條款的稅前列支，以促進(jìn)對(duì)教育的捐贈(zèng)。建立針對(duì)促進(jìn)民辦教育發(fā)展的稅收政策。三是整合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)人力資本支出、人才再教育的扣除。韓國對(duì)企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)用是按一定比例從法人稅和所得稅中扣除；意大利對(duì)于聘請(qǐng)時(shí)間2年以上的博士后。按每個(gè)合同提供的信用額度為1500～6000萬里拉，對(duì)于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生給予的支持為獎(jiǎng)學(xué)金的40％。我國必須加大稅收政策包括房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加以及所得稅方面對(duì)勞動(dòng)力教育、培訓(xùn)的支持力度。允許企業(yè)用于職工培訓(xùn)的費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除。鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人增加教育培訓(xùn)投入。改善勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)，提高勞動(dòng)者就業(yè)能力。根據(jù)稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)原理，適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)投資，以增加就業(yè)機(jī)會(huì)。根據(jù)鼓勵(lì)再就業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營的需要，適時(shí)提高增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)。