摘要：成本管理在企業(yè)管理中具有十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，科技的迅猛發(fā)展，讓我們面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)如何加強(qiáng)成本管理，是一個(gè)值得關(guān)注的課題。我們旨在通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理的不足和缺陷的探討與分析，提出企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本管理的一些途徑、辦法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，戰(zhàn)略成本管理，方法

　　戰(zhàn)略成本管理即從戰(zhàn)略角度進(jìn)行研究成本的形成與控制，戰(zhàn)略成本管理思想是20世紀(jì)80年代在英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的管理會(huì)計(jì)學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成的。20世紀(jì)90年代以來(lái)，對(duì)這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業(yè)管理實(shí)踐也證明了這是獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。企業(yè)戰(zhàn)略管理是運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。戰(zhàn)略成本管理從各個(gè)方面均領(lǐng)先于現(xiàn)行傳統(tǒng)的成本管理。

　　一、現(xiàn)行傳統(tǒng)的成本管理模式缺點(diǎn)

　　現(xiàn)行傳統(tǒng)的成本管理模式比較注重為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，必然局限于傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法與成本管理制度，然而從戰(zhàn)略意義上講成本管理制度已經(jīng)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的附屬物。以下五大缺點(diǎn)尤顯突出：

　　1、主內(nèi)不注外。由于現(xiàn)行成本管理對(duì)企業(yè)的外因考慮得不全面，所以過(guò)多地放在了企業(yè)內(nèi)因上，對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)價(jià)值鏈幾乎是視而不見。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其實(shí)企業(yè)成本管理更應(yīng)該通過(guò)分析研究全行業(yè)價(jià)值鏈來(lái)完成。因此，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理包含了生產(chǎn)過(guò)程、研究過(guò)程、開發(fā)過(guò)程、設(shè)計(jì)過(guò)程、產(chǎn)品售后服務(wù)、上游供應(yīng)商和下游客戶、經(jīng)銷商的聯(lián)系等等各個(gè)方面，是對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本管理。

　　2、同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略未能完全相結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)考慮的首要問(wèn)題是為了取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，該怎樣適應(yīng)隨時(shí)變化的外部環(huán)境。企業(yè)必須把制定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略作為重點(diǎn)，而不是短視地放在以降低成本為主。企業(yè)為了采用不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，通過(guò)產(chǎn)品的獨(dú)有產(chǎn)品特性或是特別的售后服務(wù)等差異化，即使是產(chǎn)品成本有所提高，一樣能取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可見，企業(yè)任何時(shí)候降低成本都是非常重要的。

　　3、簡(jiǎn)單地為降成本而降內(nèi)部成本?，F(xiàn)行成本管理因沒(méi)有實(shí)行系統(tǒng)性的多重成本方法，幾乎全部依靠現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)成本管理陷于簡(jiǎn)單地為降成本而降內(nèi)部成本，結(jié)果是戰(zhàn)略決策所需信息不能正確地提供。由于非財(cái)務(wù)方面的相關(guān)信息沒(méi)有得到重視，現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本管理幾乎全靠財(cái)務(wù)方面提供的信息，使得企業(yè)未能獲取全方位的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略信息。

　　4、期末在產(chǎn)品和已完工產(chǎn)品之間將不存在生產(chǎn)費(fèi)用的分配。由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、零存貨及顧客生產(chǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)的單元生產(chǎn)將會(huì)以小批量為主，隨著先進(jìn)技術(shù)的介入，產(chǎn)品生產(chǎn)周期必然大大縮短，成本計(jì)算期同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期將會(huì)出現(xiàn)同步現(xiàn)象。當(dāng)成本計(jì)算期同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期一致時(shí)，期末在產(chǎn)品和已完工產(chǎn)品之間將不存在生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

　　5、品種法及分步法已不合時(shí)宜。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)生產(chǎn)將不會(huì)再以生產(chǎn)為導(dǎo)向，而會(huì)以消費(fèi)為導(dǎo)向，生產(chǎn)廠家也會(huì)適時(shí)調(diào)整生產(chǎn)以滿足顧客的不同需要，小批量“單元生產(chǎn)”和批別核算將是其主要特點(diǎn)。此時(shí)分步法顯就得煩雜跟不上發(fā)展要求了，分批法的成本核算將取代分步法，從而成為成本核算的唯一基本方法。

　　二、戰(zhàn)略成本管理相比傳統(tǒng)成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)

　　1、大局觀和整體性。戰(zhàn)略成本管理是要以顧全大局的思想從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。不是僅僅局限于某一方面，而是要考慮全盤，也就是大局觀和整體性是第一位的。

　　2、戰(zhàn)略觀和長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本管理是要用戰(zhàn)略的眼光制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的長(zhǎng)期目標(biāo)，戰(zhàn)略成本管理的宗旨就是使競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)永葆活力立于不敗之地，確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定和逐步發(fā)展，所以在進(jìn)行成本管理中除了分析當(dāng)前的現(xiàn)狀，更要切實(shí)分析將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　3、市場(chǎng)觀和外向性。企業(yè)內(nèi)部的各種因素是戰(zhàn)略成本管理必須要重點(diǎn)加以分析的，還要綜合考慮企業(yè)外部資源因素對(duì)企業(yè)成本管理的牽制作用。企業(yè)成本管理的問(wèn)題要從整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的角度來(lái)綜合考慮，把企業(yè)外部資源作為降低企業(yè)成本的核心要?jiǎng)?wù)來(lái)開展工作。

　　4、成本觀和無(wú)形性。戰(zhàn)略成本管理的重點(diǎn)在于成本的控制，不僅要考慮有形可量化的成本影響因素，也要注重企業(yè)的無(wú)形成本因素，從而使成本控制更加理性和科學(xué)。

　　三、戰(zhàn)略成本管理一般采取的四種方法

　　1、價(jià)值鏈分析方法。戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)就是價(jià)值鏈分析法。企業(yè)的利潤(rùn)則是整條價(jià)值鏈列示的總價(jià)值與企業(yè)因從事各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所投入的總成本的差額。價(jià)值鏈分析說(shuō)到底是分析企業(yè)的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、交貨及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，了解企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈。全面綜合考慮，以此評(píng)價(jià)判斷戰(zhàn)略成本管理是否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而為企業(yè)高層提供經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)，準(zhǔn)確把握企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的走向。

　　2、戰(zhàn)略定位分析方法。企業(yè)的戰(zhàn)略定位是指企業(yè)如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器與競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)抗以適應(yīng)市場(chǎng)。在戰(zhàn)略管理中要確定如何采取相應(yīng)的戰(zhàn)略，分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額是必須的。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)在不同的生命周期，所采用的成本管理方式和方法也不盡相同。波特提出的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略就成為了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的經(jīng)典理論，值得現(xiàn)代企業(yè)探討和學(xué)習(xí)。

　　3、成本動(dòng)因分析方法。成本動(dòng)因顧名思義即為產(chǎn)品成本發(fā)生變化的原因所在。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析可以控制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大量潛在的成本問(wèn)題，對(duì)成本的影響比較大。戰(zhàn)略成本管理中的成本動(dòng)因包含執(zhí)行性成本動(dòng)因及結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與工廠布局的效率性、生產(chǎn)能力利用、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證；結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響。

　　4、kaizen成本分析方法。“kaizen”意指小的、連續(xù)的、漸進(jìn)的改善，來(lái)源于日語(yǔ)。企業(yè)可利用kaizen 成本法來(lái)逐步降低成本。這一方法是指企業(yè)通過(guò)改進(jìn)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的細(xì)節(jié)活動(dòng)，如持續(xù)減少搬運(yùn)等非增值活動(dòng)、消除原材料浪費(fèi)等，不斷控制成本。這一方法的指導(dǎo)思想是企業(yè)有能力不斷地降低產(chǎn)品成本，這是一種永無(wú)止境、目標(biāo)不斷提高的成本管理思想和方法，這種成本意識(shí)是企業(yè)長(zhǎng)期保持成本優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，能改進(jìn)操作程序、提高產(chǎn)品質(zhì)量、縮短產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間、不斷地激勵(lì)員工。

　　四、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)成本管理的有效措施

　　為使我國(guó)企業(yè)能在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下的激烈局面中生存發(fā)展獲利，企業(yè)應(yīng)推行戰(zhàn)略成本管理、引進(jìn)、吸收和創(chuàng)新戰(zhàn)略成本管理的方法。還需對(duì)以下三方面做進(jìn)一步的改進(jìn)。

　　1、加強(qiáng)觀念轉(zhuǎn)變，推行戰(zhàn)略成本管理。

　　目前我國(guó)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略成本管理的意識(shí)還比較淡薄，向企業(yè)的全體人員尤其是經(jīng)營(yíng)管理人員輸入戰(zhàn)略成本管理觀念顯得尤為重要。因?yàn)閼?zhàn)略成本管理的成功，不一定完全靠各企業(yè)部門來(lái)節(jié)約成本和降低消耗，還要靠企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及管理人員良好的成本意識(shí)及推行戰(zhàn)略成本管理方法的決心。企業(yè)的高管、基層員工他們的決策水平、成本意識(shí)都直接或間接地影響到成本的發(fā)生。所以加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變，是推行戰(zhàn)略成本管理之前的重重之重的環(huán)節(jié)。

　　2、提高知識(shí)資本管理水平，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　知識(shí)資本是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總和。企業(yè)進(jìn)行成本管理，合理開發(fā)、管理和運(yùn)營(yíng)知識(shí)資本是必須的，從而使知識(shí)資本和戰(zhàn)略成本管理緊密結(jié)合，以謀求企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的最終目的。這就要考慮如何進(jìn)行戰(zhàn)略定位決策，即企業(yè)要合理地選擇在知識(shí)資本上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這個(gè)過(guò)程中合理選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略、標(biāo)新立異戰(zhàn)略，綜合各種因素權(quán)衡利弊，選出適合自身企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略才是最正確的。還要分析供應(yīng)商、買方和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，以便找到相應(yīng)的辦法爭(zhēng)取在知識(shí)資本的競(jìng)爭(zhēng)中占有和保持優(yōu)勢(shì)。另外還要進(jìn)行成本動(dòng)因分析，找到具體原因采取必要措施降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。加強(qiáng)知識(shí)資本的戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)目前需要迫切解決的問(wèn)題。

　　3、提高企業(yè)利潤(rùn)，不僅是降低成本，也可以增加成本。

　　要想企業(yè)獲得最大利潤(rùn)，必須合理分析成本、價(jià)格、質(zhì)量、銷量等之間的相互影響關(guān)系，找到最終解決辦法。降低成本并非唯一方法，增加成本也能解決這一問(wèn)題。日常我們看到和聽到的也許是薄利多銷，其反應(yīng)的是一種價(jià)格與市場(chǎng)策略。在某些情況下，增加成本更能使質(zhì)量良好、外形獨(dú)特的產(chǎn)品在市場(chǎng)上有立足之地，更能獲取較大的競(jìng)爭(zhēng)利益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是股東投資回報(bào)利益最大化，所以在風(fēng)險(xiǎn)、投資、長(zhǎng)期戰(zhàn)略、回報(bào)率等許多方面提出了要求。成本不會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，缺一定可以改變利潤(rùn)值和回報(bào)。

　　4、加強(qiáng)信息技術(shù)改造，完善產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈控制。

　　信息化時(shí)代，各企業(yè)之間的發(fā)展都是相互聯(lián)系的，產(chǎn)品上下游資源信息必須互通。加強(qiáng)企業(yè)信息化的管理，使各種信息反饋能力提高，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈信息化升級(jí)，才能保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。加強(qiáng)信息技術(shù)的改造升級(jí)，不僅能有效全面獲取所需的信息，而且還能改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在這一方面加大人力、物力、財(cái)力等投入，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的信息系統(tǒng)的全面發(fā)展。

　　5、拓展信息渠道來(lái)源，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息。

　　供應(yīng)商、客戶、行業(yè)及外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各項(xiàng)信息是戰(zhàn)略成本管理所必須的。所以，拓展信息渠道來(lái)源，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息是非常重要的。由于戰(zhàn)略成本管理涉及的面比較寬廣，所需各種信息量比較龐大，處理起來(lái)比較繁雜，那么企業(yè)處理信息的技術(shù)必須更加先進(jìn)和科學(xué)。只有通過(guò)高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)及國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息，以滿足戰(zhàn)略成本管理要求。

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