【摘要]】本文從兩個(gè)方面闡述了新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的:一是構(gòu)建多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé),規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為。二是建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系,全面規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)通則 企業(yè)財(cái)務(wù)行為

　　企業(yè)財(cái)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)(資金運(yùn)動(dòng))及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中,往往體現(xiàn)著各種財(cái)務(wù)關(guān)系,包括企業(yè)與投資者、債權(quán)人、客戶、內(nèi)部各單位、企業(yè)職工、政府等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。2006年12月4日頒發(fā)了修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起施行。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益,推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,密切結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展的要求,從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次,圍繞資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素,創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的一系列問(wèn)題,初步建立了以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。本文從以下兩方面闡述新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的。

　　一、構(gòu)建多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé),規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)行為

　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》分別從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次,構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。具體體現(xiàn)如下。

　　1.政府部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的職責(zé)?！锻▌t》規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用,要求各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度;制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策,建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度;建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度,檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況;研究、擬訂企業(yè)國(guó)有資本收益分配和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的制度;參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案;根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。

　　2.投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)?！锻▌t》執(zhí)行對(duì)象是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè),就國(guó)家出資者而言,國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份通過(guò)國(guó)有資本金的投入,獲取收益,顯然也是一種財(cái)務(wù)活動(dòng),國(guó)家財(cái)務(wù)的具體內(nèi)容包括國(guó)有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動(dòng)。為使國(guó)有資本保值增值,國(guó)家出資者應(yīng)該行使其財(cái)務(wù)管理職責(zé)。包括審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算;決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬、利潤(rùn)分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng);決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng);對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核;按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。投資者應(yīng)當(dāng)通過(guò)股東(大)會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財(cái)務(wù)管理職責(zé),可以通過(guò)企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營(yíng)者。

　　3.經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)才是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓,企業(yè)財(cái)務(wù)的主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)?！锻▌t》加強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)規(guī)范,包括擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃,編制財(cái)務(wù)預(yù)算;組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案,誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù);執(zhí)行國(guó)家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定,依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等,保障職工合法權(quán)益;組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析,實(shí)施財(cái)務(wù)控制;編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況;配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。

　　二、建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系,全面規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為

　　為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資本和財(cái)務(wù)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立以出資人管理制度為中心的新型財(cái)務(wù)管理制度框架體系,《通則》對(duì)國(guó)有企業(yè)在制度建設(shè)方面作出如下規(guī)定。

　　1.建立財(cái)務(wù)決策制度,明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過(guò)職工(代表)大會(huì)審議或者聽(tīng)取職工、相關(guān)組織意見(jiàn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng),依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度。對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng),相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避。

　　2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任,按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用,達(dá)到各崗位相互勾稽的效果;通過(guò)輪換、休假制度,對(duì)財(cái)務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核;實(shí)行職務(wù)輪換制度,凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員,每二年輪換一次工作崗位。

　　3.建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度,實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體。預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具,便于管理層在過(guò)程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小,預(yù)算是執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照。

　　4.建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度,明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序,統(tǒng)一籌集、使用和管理資金。企業(yè)支付、調(diào)度資金,應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定,依據(jù)有效合同、合法憑證,辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)向境外支付、調(diào)度資金應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)外匯管理的規(guī)定。

　　5.建立合同的財(cái)務(wù)審核制度,明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限,實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理,評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn),跟蹤客戶履約情況,落實(shí)收賬責(zé)任,減少壞賬損失。

　　6.建立健全存貨管理制度,規(guī)范存貨采購(gòu)審批、執(zhí)行程序,根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購(gòu),可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。 采購(gòu)要做到適價(jià)、適時(shí)、適質(zhì)、適量、適地。所謂適價(jià)是指大量使用與少量使用,長(zhǎng)期使用與短期的價(jià)格往往有差別,所以確定一個(gè)合適的價(jià)格要經(jīng)過(guò)下列步驟:多方面詢價(jià)、比價(jià)、自行估價(jià)和議價(jià)。適時(shí)是在訂購(gòu)與采購(gòu)計(jì)劃中要恰到好處,采購(gòu)過(guò)早會(huì)增加資金積壓與場(chǎng)地的浪費(fèi),過(guò)慢造成停工待料,所以適時(shí)的采購(gòu)進(jìn)料可以使生產(chǎn)銷售順暢,又可以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、節(jié)約成本。適質(zhì)是采購(gòu)材料的成本是直接的,而品質(zhì)成本是間接的,這是一般企業(yè)所忽略的,所以偏重任何一方都會(huì)增加成本。適量是采購(gòu)量多價(jià)格便宜,但不是量大就好,必須考慮資金占用和存儲(chǔ)成本,采購(gòu)必須是最經(jīng)濟(jì)的采購(gòu)量。適地是供應(yīng)商要就近,因?yàn)檫@樣降低運(yùn)費(fèi)。

　　7.建立固定資產(chǎn)購(gòu)建、使用、處置制度。企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法,可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見(jiàn),并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由,經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。企業(yè)購(gòu)建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)可行性研究,按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序,落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后,應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算。

　　8.建立交易報(bào)告制度。企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯交易等業(yè)務(wù)或者委托其他機(jī)構(gòu)理財(cái),不得影響主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展,并應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面合同,建立交易報(bào)告制度,定期對(duì)賬,控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　9.建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見(jiàn)。對(duì)計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒(méi)有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn),不得核銷。

　　10.建立成本控制系統(tǒng),強(qiáng)化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過(guò)程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制,應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。

　　11.建立銷售價(jià)格管理制度,明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法,根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律規(guī)范約束等要求,采取相應(yīng)的價(jià)格策略,防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。

　　12.建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制,自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性,及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息,提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。

　　13.建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有效開(kāi)展的制度保障。它主要借助會(huì)計(jì)核算資料,檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為,保證法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行;及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差,保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)按照經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行;同時(shí),監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者、投資者的財(cái)務(wù)行為,保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。