摘要：本文通過(guò)分析山東省村級(jí)財(cái)務(wù)管理的四種模式,思考和探索適合農(nóng)村實(shí)際發(fā)展情況的村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式。

　　關(guān)鍵詞：村級(jí)財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)管理模式

　　引言

　　我國(guó)是世界上最大的農(nóng)業(yè)國(guó),如何解決好農(nóng)民的問(wèn)題,維護(hù)好農(nóng)民的合法權(quán)益,是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本要求,更是發(fā)展社會(huì)主義民主,推進(jìn)社會(huì)主義政治文明建設(shè)的有效途徑。目前我國(guó)農(nóng)村中村級(jí)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題是一個(gè)最敏感的熱點(diǎn)焦點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。因此,如何搞好村級(jí)財(cái)務(wù)管理這一項(xiàng)緊迫而又復(fù)雜的工作,如何采取適合農(nóng)村發(fā)展情況的村級(jí)財(cái)務(wù)管理新模式,以確保村級(jí)財(cái)務(wù)管理的制度化、規(guī)范化、民主化,是值得我們思索和探討的問(wèn)題。

　　從筆者在對(duì)山東省近100家行政村進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查及實(shí)地走訪過(guò)程中,有37%的行政村采取獨(dú)立式村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式,有18%的行政村采取會(huì)計(jì)委派制財(cái)務(wù)管理模式,有27%的行政村采取村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管式財(cái)務(wù)管理模式,有18%的行政村采取村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心式財(cái)務(wù)管理模式。

　　一、獨(dú)立式財(cái)務(wù)管理模式

　　獨(dú)立式財(cái)務(wù)管理模式是以村民委員會(huì)自設(shè)財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)管理模式。也可以稱為“村賬村管”模式。其主要的運(yùn)行機(jī)制是,在村集體經(jīng)濟(jì)組織中,實(shí)行“村有村管村民監(jiān)督”的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。村集體經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立配備財(cái)會(huì)人員、獨(dú)立設(shè)置賬簿、單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶。在村民委員會(huì)、民主理財(cái)小組的監(jiān)督下,按照農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》獨(dú)立核算村集體財(cái)務(wù),季末進(jìn)行財(cái)務(wù)公開,并接受群眾監(jiān)督。

　　在資金管理方面,則充分體現(xiàn)了村民委員會(huì)是村級(jí)財(cái)務(wù)管理的主體,由村民委員會(huì)下設(shè)一個(gè)專門進(jìn)行村級(jí)資金管理的職能部門,統(tǒng)一進(jìn)行資金的籌集、使用和管理。并且村級(jí)財(cái)務(wù)管理部門直接隸屬于村民委員會(huì),接受村民委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督,同時(shí)也受到全村群眾的監(jiān)督,而且群眾可以通過(guò)各種民主的方式參與到村級(jí)資金的管理與決策中來(lái)。其主要的運(yùn)作體現(xiàn)在:首先,資金籌集要通過(guò)村民的民主決策來(lái)進(jìn)行?！洞寮?jí)范圍內(nèi)籌資籌勞管理暫行規(guī)定》中規(guī)定:“向農(nóng)民籌資籌勞,實(shí)行一事一議、民主決策、民主管理,本著量力而行、群眾受益、事前預(yù)算、上限控制的原則進(jìn)行”。第二,村內(nèi)資金的投資要體現(xiàn)在造福村民上,并且也應(yīng)當(dāng)由村民參與到其中。各種村級(jí)資金的使用,實(shí)際是村級(jí)財(cái)務(wù)管理部門以資金使用受托代理人的身份(即廣大村民為委托人,而村級(jí)財(cái)務(wù)管理部門為受托人)進(jìn)行村級(jí)資金資源的高效配置的有效方式。村級(jí)資金的投資活動(dòng)中,要處理好村級(jí)資金的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資金管理的委托代理關(guān)系,從而提高資金的使用效益,也發(fā)揮村級(jí)財(cái)務(wù)管理部門的積極性,為村民創(chuàng)造更多的利益,也要鼓勵(lì)村民的生產(chǎn)積極性。但是不可以忽略的是,在村內(nèi)資金的使用管理方面,村級(jí)財(cái)務(wù)管理部門只是資金的受托代理人,主要負(fù)責(zé)資金的使用、監(jiān)督和收益分享,而不涉及資金使用者的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不能干預(yù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　該村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式中,會(huì)計(jì)人員的聘任方面也具有一定的“村級(jí)獨(dú)立特點(diǎn)”,即被聘任的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一般是當(dāng)?shù)厝?比較熟悉本村的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,能實(shí)現(xiàn)村集體資金的適時(shí)管理。并且同時(shí),村民委員會(huì)與村級(jí)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)干部能在第一時(shí)間對(duì)集體資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益有清楚的了解,在涉及到關(guān)系整個(gè)村的規(guī)劃發(fā)展等重大決策時(shí),能夠在村民主理財(cái)小組以及村民代表大會(huì)的監(jiān)督下合理地、適時(shí)地運(yùn)用資金,進(jìn)行科學(xué)決策。在這一系列的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金管理、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中,村民可以通過(guò)選舉產(chǎn)生村民委員會(huì)的成員和村級(jí)財(cái)務(wù)管理組織的成員,并且通過(guò)這種方式,村民參與到民主理財(cái)與民主決策中去,具有較大的民主性和較強(qiáng)的村級(jí)自我決策和自我管理的特性。

　　二、會(huì)計(jì)委派制財(cái)務(wù)管理模式

　　會(huì)計(jì)委派財(cái)務(wù)管理模式又可以稱為“村會(huì)計(jì)委托代理制”模式,是在獨(dú)立式財(cái)務(wù)管理模式(也即“村賬鄉(xiāng)管”的模式)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體改革逐步深化中村級(jí)財(cái)務(wù)管理體制的一次創(chuàng)新。

　　該財(cái)務(wù)管理模式實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,要由會(huì)計(jì)委派主體(即以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位建立起的農(nóng)村會(huì)計(jì)代理中心)對(duì)用人單位(各個(gè)村集體組織)所需使用的會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行委派與管理。受委派的會(huì)計(jì)人員不僅在業(yè)務(wù)上,而且在行政等方面都有農(nóng)村會(huì)計(jì)代理中心統(tǒng)一管理,而各個(gè)村組織不再對(duì)會(huì)計(jì)人員擁有管理權(quán)。會(huì)計(jì)委派制,提高了村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平,遏制住了因造假賬、侵吞集體資財(cái)而發(fā)生的違法行為。這是對(duì)獨(dú)立財(cái)務(wù)管理模式的一大改進(jìn),也是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)創(chuàng)新。不過(guò),當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)委派制,在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)施還處于初試階段,在許多方面并不是很成熟,還需要有大量的實(shí)踐和理論工作去做。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行要堅(jiān)持以下幾個(gè)“不變”:⑴財(cái)務(wù)管理主體不變,即在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中要堅(jiān)持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理主體;⑵會(huì)計(jì)主體不變,村級(jí)會(huì)計(jì)核算的是本村的集體經(jīng)濟(jì)組織,要堅(jiān)持這個(gè)核算主體的獨(dú)立性與整體性;⑶管理決策主體不變,村級(jí)財(cái)務(wù)管理中決策的主體是村民自治的基層組織,體現(xiàn)了廣大村民的利益,并有該組織進(jìn)行管理決策;⑷會(huì)計(jì)政策的使用權(quán)主體不變等。在此前提下,將對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的人和事的管理權(quán)和決策權(quán)完全分離開來(lái),特別是對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理與會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作的職能完全分離開來(lái)。

　　三、村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管式財(cái)務(wù)管理模式

　　村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管式財(cái)務(wù)管理模式,即在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中,實(shí)行村級(jí)賬務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理,同時(shí)由縣級(jí)單位來(lái)監(jiān)督的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。其運(yùn)行機(jī)制具體可以描述為,在堅(jiān)持村集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的前提下,在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站建立“村級(jí)財(cái)務(wù)管理中心”,由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理站的專職會(huì)計(jì)按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》,進(jìn)行集中統(tǒng)一核算村集體財(cái)務(wù),只代理記賬,不代管資金。而同時(shí),各村組織撤銷會(huì)計(jì)人員,只設(shè)報(bào)賬員。定期持經(jīng)過(guò)村主要負(fù)責(zé)人簽批、村民主理財(cái)小組審查通過(guò)的單據(jù)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站,經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站會(huì)計(jì)人員審核通過(guò)后,統(tǒng)一集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。季末對(duì)各村收支情況進(jìn)行財(cái)務(wù)公開,并接受群眾監(jiān)督。縣級(jí)管理機(jī)制對(duì)這些進(jìn)行監(jiān)督和檢查。該管理模式是從90年后期開始發(fā)展起來(lái)的。90年代農(nóng)村會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度改革后,由過(guò)去的收付記賬法改為借貸記賬法,由于村級(jí)財(cái)務(wù)人員的水平普遍較低,不適應(yīng)記賬方式的改變,出現(xiàn)了“包包賬”、“捆捆賬”等財(cái)務(wù)管理混亂現(xiàn)象。為規(guī)避這一弊端提出了“村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管的財(cái)務(wù)管理”模式。

　　村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管的財(cái)務(wù)管理模式,與前面兩種村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式相比,其主要的改革體現(xiàn)在對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算對(duì)象(即農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織)實(shí)行統(tǒng)一的結(jié)算與管理,并且通過(guò)在鄉(xiāng)政府單設(shè)一個(gè)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的核算部門,由縣級(jí)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和核審來(lái)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)工作的管理與監(jiān)督。這種管理模式的有效實(shí)施,關(guān)鍵是處理好村級(jí)財(cái)務(wù)管理的管理主體與鄉(xiāng)政府對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)核算工作受托責(zé)任的關(guān)系。但同時(shí),在村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管工作進(jìn)行中要堅(jiān)決防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)平調(diào)、挪用或侵占村級(jí)資金的權(quán)利濫用現(xiàn)象;另外一方面,也要制止鄉(xiāng)財(cái)政對(duì)村級(jí)資金管理的“嚴(yán)管”,禁止鄉(xiāng)財(cái)政對(duì)村級(jí)資金的審批、審核、管理等嚴(yán)重削弱村級(jí)財(cái)務(wù)管理權(quán)的傾向。此外,在管理模式的實(shí)施中,也要防止村委會(huì)為了自身利益而掩蓋資金使用實(shí)情,瞞報(bào)、少報(bào)資金的狀況,也有可能出現(xiàn)設(shè)置“賬外賬”的違紀(jì)行為。

　　村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管的財(cái)務(wù)管理模式的本質(zhì)是改革了現(xiàn)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制,從事前控制著手,變分散管理為集中管理。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)管賬強(qiáng)化其監(jiān)督管理職能,以村管錢維護(hù)了村社的資金所有權(quán)和使用權(quán)。與傳統(tǒng)的“獨(dú)立財(cái)務(wù)管理模式”和“會(huì)計(jì)委派制管理模式”相比較具有以下優(yōu)點(diǎn):

　　⑴ 規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)了事前控制。在此種管理方式下,專職會(huì)計(jì)會(huì)嚴(yán)格按照農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》,審核各村報(bào)賬員送交的原始單據(jù)或自制原始憑證,審查各項(xiàng)開支是否符合規(guī)定限額、是否有村支書和村主任的審批、村民理財(cái)小組的簽字蓋章等,然后再集中核算村、組集體財(cái)務(wù)。變事后控制為事前控制,變分散管理為集中管理,這就有利地減少了村干部利用職務(wù)權(quán)利進(jìn)行不合理的非生產(chǎn)性開支,較好地從源頭預(yù)防和治理腐敗問(wèn)題。

　?、茖?shí)現(xiàn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督與農(nóng)村民主監(jiān)督相結(jié)合,有利于集體資金安全、高效有序運(yùn)作。村賬鄉(xiāng)管的重點(diǎn)是賬務(wù)管理,這一模式的原則是:鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站以業(yè)務(wù)指導(dǎo)微觀管理賬務(wù)處理活動(dòng),通過(guò)賬前審核宏觀監(jiān)控村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金運(yùn)行情況,實(shí)施并強(qiáng)化其監(jiān)督管理職能;村級(jí)擁有集體資金的所有權(quán)和使用權(quán),資金動(dòng)用按不同額度需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批、支部村委主要領(lǐng)導(dǎo)審批、民主理財(cái)小組審批,從而加強(qiáng)了農(nóng)村財(cái)務(wù)的民主管理和民主監(jiān)督。因此,“村賬鄉(xiāng)管”模式通過(guò)賬務(wù)、資金相分離,實(shí)現(xiàn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督與農(nóng)村民主監(jiān)督相結(jié)合,有利于集體資金安全有序運(yùn)作。

　　四、村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心式財(cái)務(wù)管理模式

　　村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心是由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府組織,將全鄉(xiāng)所有村級(jí)財(cái)務(wù)核算工作集中在一起,統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一公布的非行政性組織。村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心與村賬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管最大的不同就在于村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的工作是服務(wù)性的,而不隸屬于鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府的直接管理與領(lǐng)導(dǎo),不屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能部門,它是一個(gè)純服務(wù)性的非盈利組織。

　　在村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的實(shí)際工作中應(yīng)該處理好以下關(guān)系:⑴結(jié)算中心與村委會(huì)之間的關(guān)系,它們之間應(yīng)該是委托代理關(guān)系,即結(jié)算中心是受委托方,村委會(huì)是委托方;⑵ 結(jié)算中心與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府之間的關(guān)系,它們之間是管理與被管理的關(guān)系,即結(jié)算中心接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的管理與監(jiān)督。但不能把結(jié)算中心看成鄉(xiāng)政府的一級(jí)職能部門,更不能通過(guò)結(jié)算中心任意調(diào)配資金,任意干預(yù)和管理、審批、審核等;⑶結(jié)算中心與村民之間的關(guān)系,結(jié)算中心應(yīng)該堅(jiān)持為村民服務(wù)的概念,始終把為村民做好監(jiān)督助手為己任;⑷各村委會(huì)之間的關(guān)系,在結(jié)算中心的實(shí)際工作中,要防止資金的任意挪用和濫用,防止個(gè)別村委會(huì)利用結(jié)算中心的關(guān)系侵犯他村資金使用權(quán)的現(xiàn)象;⑸結(jié)算中心的監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,在結(jié)算中心的實(shí)際工作中,要正確認(rèn)識(shí)自己的角色和地位,既要做好村民的監(jiān)督助手,又要向各級(jí)村委會(huì)提供高效優(yōu)良的服務(wù)。

　　村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的設(shè)立與運(yùn)作,仍然要堅(jiān)持村級(jí)財(cái)務(wù)管理主體不變的原則,堅(jiān)決制止對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的干預(yù)。在實(shí)施過(guò)程中要堅(jiān)持⑴財(cái)務(wù)主體不變;⑵決策主體不變;⑶會(huì)計(jì)主體不變。在村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的工作中堅(jiān)持統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,統(tǒng)一核算方法,統(tǒng)一結(jié)算程序,統(tǒng)一公告時(shí)間。對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心所進(jìn)行的工作內(nèi)容應(yīng)該是村委會(huì)的資金管理情況,還是也包括對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)核算,需要進(jìn)一步研究和討論,從我國(guó)現(xiàn)在的改革方向來(lái)看,應(yīng)將村委會(huì)所籌集和使用資金的狀況通過(guò)結(jié)算中心來(lái)核算,而對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該以法人組織來(lái)看待,不能一味追求統(tǒng)一性而放棄對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立性法人地位的法律要求。我們?cè)诖寮?jí)財(cái)務(wù)管理模式的研究中,主要是從村委會(huì)所屬資金的籌集和使用的角度來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式,并不包括對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算。

　　隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國(guó)的全面推行和完善,農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革也不斷適應(yīng)新形勢(shì)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。村民委員會(huì)作為基層組織,要考慮廣大農(nóng)民群眾的切實(shí)利益,按照村民自治、村務(wù)公開、民主管理的原則等,結(jié)合國(guó)家政策的要求和宏觀經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展,建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度。不僅要切實(shí)規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度,同時(shí)要提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理的效率。村級(jí)資金的管理要科學(xué)有效,所有的村級(jí)資金必須納入到村級(jí)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,同時(shí)村級(jí)資金的使用決策與利益分配要有民主自主權(quán),廣大村民既要參與決策、管理與監(jiān)督,其切身的利益也要得到滿足。從而農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)得到規(guī)模化、可持續(xù)的發(fā)展,克服各種矛盾,滿足廣大農(nóng)民新形勢(shì)下的新需求。科學(xué)建設(shè)新農(nóng)村,結(jié)合村級(jí)財(cái)務(wù)管理的理論知識(shí),做到理論與實(shí)踐相結(jié)合,發(fā)揮我國(guó)偉大農(nóng)民群眾的創(chuàng)新精神,選擇合理的村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式,促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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