【摘 要】隨著高校教育體制改革的逐漸深入，高校教育經(jīng)費(fèi)籌措也向著多元化不斷發(fā)展，從主要依賴政府經(jīng)費(fèi)撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，以彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足。為了解決高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型著手，分析了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從多個(gè)方面提出了具體改善對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 高校財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)類型

　　隨著高校教育體制改革的逐漸深入，高校教育經(jīng)費(fèi)籌措也向著多元化不斷發(fā)展，從主要依賴政府經(jīng)費(fèi)撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，以彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足。同時(shí)，高校連續(xù)擴(kuò)招，學(xué)校規(guī)模迅速增大，經(jīng)費(fèi)投入不足與學(xué)校事業(yè)發(fā)展對(duì)資金需求擴(kuò)大的矛盾日益突出，學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)、教學(xué)條件的改善壓力很大。由此而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)影響到高校正常的教學(xué)科研及維持費(fèi)用的支出，影響到學(xué)校的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，合理組織資金與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為高校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。

　　一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。而高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校資金在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，由于主觀上對(duì)結(jié)果預(yù)測(cè)不足或因自身難以承受的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的損失，或由于在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中客觀上會(huì)突然出現(xiàn)的政策變動(dòng)、政治形勢(shì)波動(dòng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失，例如由于各種人為、非人為因素而導(dǎo)致各高校無(wú)法償還的貸款、不能支付的各種欠款、出現(xiàn)的資金損失等等風(fēng)險(xiǎn)。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是舉債辦學(xué)的必然產(chǎn)物。高校只要舉債籌資，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不論人們是否意識(shí)到，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的。在政府對(duì)高等教育投入不足、高校自有資金短缺的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可能消失的。

　　二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

　　高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)以及資金使用風(fēng)險(xiǎn)等幾類。

　　1．投資風(fēng)險(xiǎn)

　　《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》允許學(xué)校將貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)的其他單位投資，雖然，這樣可以令學(xué)校的閑置資產(chǎn)得以保值增值，但假如高校不顧自身財(cái)力、物力，盲目對(duì)外投資，投資于無(wú)效益、重復(fù)的項(xiàng)目，造成學(xué)校資源的損失，這就是高校存在的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　2．籌資風(fēng)險(xiǎn)

　　近幾年，不少高校實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，高校擴(kuò)招后，給高校的發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，高校為了解決擴(kuò)招后教學(xué)硬件設(shè)施資金的缺口問(wèn)題，紛紛采取負(fù)債籌資的模式以尋求解決的方法。實(shí)踐證明，高校通過(guò)負(fù)債籌資進(jìn)行基本建設(shè)，在較短時(shí)間內(nèi)高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)科建設(shè)、師資隊(duì)伍、科研能力、教學(xué)質(zhì)量得到提高，但有部分高校對(duì)貸款沒(méi)有一個(gè)總體的測(cè)算，規(guī)劃，致使貸款用途不當(dāng)，沒(méi)有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益，反而背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是高校的籌資風(fēng)險(xiǎn)。

　　3．資金使用風(fēng)險(xiǎn)

　　資金使用風(fēng)險(xiǎn)也就是資金管理風(fēng)險(xiǎn)，而高校的資金管理風(fēng)險(xiǎn)就是指財(cái)務(wù)管理的約束力不夠而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

　　高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾點(diǎn)原因：

　　1．高校財(cái)務(wù)缺乏系統(tǒng)的監(jiān)控機(jī)制

　　高等教育出資人主要是國(guó)家，國(guó)家是高校凈資產(chǎn)的終極所有者，但國(guó)家并不要求償還其提供的資產(chǎn)，也不要求分享經(jīng)濟(jì)上的利益，而是將這些資產(chǎn)交給高校自行經(jīng)營(yíng)和管理。

　　對(duì)于高等學(xué)校而言，國(guó)家對(duì)其投資，但并不對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成了投資的所有者缺位。高校管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督，高校會(huì)計(jì)不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益，在很大程度上弱化了財(cái)務(wù)管理的功能。

　　2．高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

　　縱觀各高校發(fā)生的違紀(jì)違法案件，無(wú)不與單位內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面，內(nèi)部控制執(zhí)行弱化，監(jiān)督制約機(jī)制不健全，沒(méi)有達(dá)到《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)，主要表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限界定不清、不相容職務(wù)未能分離等方面。有的高校雖然有規(guī)章制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，制度形同擺設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)工作均處于監(jiān)督不力的狀態(tài)。

　　3．高校財(cái)務(wù)預(yù)算編、執(zhí)彈性大

　　在實(shí)際工作中，一些高校沒(méi)有樹立起科學(xué)的預(yù)算管理理念，表現(xiàn)為:重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算支出沒(méi)有科學(xué)的定額和標(biāo)準(zhǔn)。在資金使用上，有些業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)缺乏全校一盤棋觀念，從自己分管部門或事務(wù)出發(fā)，不按部門預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)，造成預(yù)算變更頻繁，使部門預(yù)算喪失了約束力。高校缺失對(duì)“債務(wù)預(yù)算”的管理規(guī)定，使高校的舉債問(wèn)題難以處理。

　　4．高校財(cái)務(wù)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　近年來(lái)，隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，各高校都在大規(guī)模地舉債建設(shè)。很多建設(shè)項(xiàng)目由于缺乏科學(xué)論證，投資規(guī)模不受學(xué)校有效支付能力約束，致使貸款對(duì)學(xué)校形成的危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)日見(jiàn)凸顯。由于部分高校對(duì)貸款認(rèn)識(shí)不夠，盲目貸款征地上項(xiàng)目，致使高校可持續(xù)發(fā)展存有隱患。

　　5．科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范

　　高?？蒲姓n題名目繁多，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道廣闊，橫向科研收入大幅增加。很多教師錯(cuò)誤地認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來(lái)的，自己想怎么用就怎么用，不用遵守學(xué)校的財(cái)務(wù)制度與規(guī)定，學(xué)校也為了鼓勵(lì)教師多爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)，淡化了科研經(jīng)費(fèi)的管理，致使科研資金和資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有的科研人員想方設(shè)法將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)為私人財(cái)產(chǎn)，甚至有的科研人員校外承接項(xiàng)目，利用學(xué)校的實(shí)驗(yàn)室、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)試劑等進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，資金卻不進(jìn)入學(xué)校賬面，避開學(xué)校對(duì)資金的管理。

　　四、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

　　1．強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平

　　預(yù)算是整個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的核心，是高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，預(yù)算管理的好壞直接影響到高校的財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)發(fā)展能力。因此，為了保證高校預(yù)算的良好執(zhí)行，必須在高校內(nèi)部管理中普及預(yù)算管理的基本知識(shí)，尤其是對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法制教育和財(cái)務(wù)制度教育。讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的責(zé)任，認(rèn)識(shí)到相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章的強(qiáng)制性的規(guī)定。讓他們依法辦學(xué)，依法理財(cái)。同時(shí)，要重新定義高校預(yù)算的概念及內(nèi)涵，制定統(tǒng)一的預(yù)算編制原則和方法，把高校的全部收支作為預(yù)算統(tǒng)一管理的對(duì)象。完全打破原有的管理模式，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，按照新的預(yù)算管理要求，在編制支出預(yù)算時(shí)，要量入為出，統(tǒng)籌兼顧。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)從學(xué)校的全局出發(fā)，既要考慮學(xué)校發(fā)展和建設(shè)的需要，也要考慮到學(xué)校財(cái)力，把學(xué)校的全部可動(dòng)用資金，包括財(cái)政事業(yè)撥款和學(xué)校自籌資金，按一定的程序和方式進(jìn)行綜合平衡，編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，全面反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)收支情況和總體規(guī)模。首先要保證人員經(jīng)費(fèi)，在公用經(jīng)費(fèi)使用中要向教學(xué)和科研傾斜，壓縮行政性開支。對(duì)于自籌基建項(xiàng)目要慎重，根據(jù)學(xué)校財(cái)力情況予以安排。尤其是重大項(xiàng)目的預(yù)算管理，要細(xì)化項(xiàng)目支出與預(yù)算，新建項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先考慮改善辦學(xué)條件、保證后勤生活和學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的必要設(shè)施。另外，完善預(yù)算的調(diào)整制度，對(duì)時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)核定必須自求平衡，不允許搞赤字預(yù)算。建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)，確保資金正確使用，提高資金的使用效益，使預(yù)算更趨公平、合理和透明。

　　2．加強(qiáng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措與管理，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　切實(shí)加強(qiáng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措和管理工作，既是解決當(dāng)前高校發(fā)展中突出矛盾的迫切需要，又是實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨任務(wù)。

　　加強(qiáng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措，要與其他改革相配套，“開源”與“節(jié)流”雙管齊下，增收與節(jié)支并重，建立和完善激勵(lì)機(jī)制，采取有效措施，充分調(diào)動(dòng)各方積極性，拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道，改善收入結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)費(fèi)籌措能力，保證辦學(xué)經(jīng)費(fèi)持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)；節(jié)能降耗，厲行節(jié)約，挖掘潛力，提高資源利用率，為學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的管理，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3．建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，確定合理的貸款規(guī)模

　　對(duì)高校來(lái)說(shuō)，貸款不可能是無(wú)限制的，“應(yīng)該貸多少款和能貸多少款”，是高校在貸款時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題。也就是說(shuō)，貸款規(guī)模要與學(xué)校的發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)。如果學(xué)校貸款規(guī)模超過(guò)學(xué)校的承受能力，學(xué)校將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，高校要通過(guò)建立貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型來(lái)確定合理的貸款規(guī)模，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。高等學(xué)校貸款的前提條件是必須保證未來(lái)一定期間內(nèi)每年具有可用于償還貸款本息的資金。高校的收入來(lái)源可分為限定性收入(有指定用途)和非限定性收入(無(wú)指定用途)兩大類。只有非限定性收入才能作為高校償還債務(wù)本息的資金來(lái)源。

　　4．建立資金使用效益考核制度

　　提高高校財(cái)務(wù)管理水平的最好辦法是調(diào)動(dòng)全體員工增收節(jié)支的積極性，建立資金使用效益評(píng)估制度，并獎(jiǎng)勤罰懶。學(xué)校要對(duì)學(xué)院(系)及管理部門資金的使用進(jìn)行效益考核。首先，對(duì)全校資金使用效益、預(yù)算與實(shí)際的差額及原因進(jìn)行整理，作為對(duì)各項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的數(shù)值資料。其次，利用各學(xué)院(系)和部門對(duì)本部門預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用效益的書面分析評(píng)價(jià)報(bào)告，以及利用有關(guān)部門的各種專業(yè)檢查資料、每學(xué)期的教學(xué)檢查資料、各學(xué)院教學(xué)、實(shí)驗(yàn)課計(jì)劃的完成情況、實(shí)驗(yàn)課的開設(shè)情況、新購(gòu)設(shè)備儀器的利用情況、新購(gòu)圖書資料的讀者閱覽情況、各部門工作完成情況等資料，結(jié)合資金的使用是否?？顚Ｓ?，有無(wú)浪費(fèi)、擠占和挪用現(xiàn)象，要進(jìn)行以效益最大化為標(biāo)準(zhǔn)的考核評(píng)價(jià)。

　　5．建立高等院校的償債準(zhǔn)備金制度

　　利用信貸資金是要還本付息的，當(dāng)支付的利息相對(duì)數(shù)較小時(shí)，可列入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出中。但本金一次償還時(shí)會(huì)造成高校財(cái)務(wù)支付困難，因此，建立高校的償債準(zhǔn)備金制度是完全必要的。同時(shí)，由于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)在使用中耗費(fèi)的價(jià)值得不到補(bǔ)償，高校償還銀行貸款就沒(méi)有穩(wěn)定的資金來(lái)源。為了彌補(bǔ)高校會(huì)計(jì)制度的缺陷，也為了高校不至于因償還貸款而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限，按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。

　　五、總結(jié)

　　現(xiàn)階段高校在辦學(xué)過(guò)程中存在著以上多方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)高校的發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張均將帶來(lái)負(fù)面影響。高校管理當(dāng)局要認(rèn)清高校存在的風(fēng)險(xiǎn)，并引起高度重視。在發(fā)展的同時(shí)，要考慮如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定、和諧地發(fā)展。

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