摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的問(wèn)題。本文首先闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，然后分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，進(jìn)而針對(duì)原因提出相應(yīng)的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。自從1981年我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，民間審計(jì)已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，使得審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積構(gòu)成。審計(jì)人員確定好可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，因此可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平呈反向關(guān)系。審計(jì)人員評(píng)估得到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并執(zhí)行審計(jì)程序。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因很多，從被審計(jì)單位、審計(jì)過(guò)程和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)角度來(lái)講，主要有以下幾點(diǎn)：

　　1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱

　　某些被審計(jì)單位管理層為達(dá)到上市、借款等目的，采用各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至串通舞弊，造成被審計(jì)單位內(nèi)部控制過(guò)于薄弱，審計(jì)這樣的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然增大。并且避免審計(jì)人員查出公司的問(wèn)題，這類公司的管理層往往不配合審計(jì)人員的工作，無(wú)疑會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)困難。

　　2.審計(jì)方法的固有局限性

　　由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計(jì)人力的限制，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查，審計(jì)所采用的方法不可能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過(guò)程中存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)抽樣的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，本身也存在誤差。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)可靠。

　　3.審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力不足

　　面對(duì)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)人員自身專業(yè)能力有限，工作經(jīng)驗(yàn)不足，所審行業(yè)不熟悉，都有可能在復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)中判斷錯(cuò)誤，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，不遵守審計(jì)職業(yè)道德，講人情、收好處，遺漏重要審計(jì)程序，提供不實(shí)審計(jì)報(bào)告，也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度不完善

　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很大一部分是規(guī)模較小的事務(wù)所。這些事務(wù)所可能呈現(xiàn)出的特征是有業(yè)務(wù)則承接，沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，比如工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)，不注重甚至完全忽視質(zhì)量管理，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過(guò)失。

　　5.審計(jì)活動(dòng)法律環(huán)境不健全

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)法律并不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力較小。比如許多法律涉及刑事責(zé)任或者吊銷注會(huì)資格證書(shū)、罰款等行政責(zé)任，這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款，忽視對(duì)受害人損失的賠償。從總體來(lái)看，我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不明確，審計(jì)活動(dòng)法律環(huán)境不夠健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的約束力不足。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　針對(duì)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以采用以下幾個(gè)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制：

　　1.慎重選擇被審計(jì)單位

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受業(yè)務(wù)時(shí)就要與被審計(jì)單位保持良好的溝通，及時(shí)了解其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而決定是否接受業(yè)務(wù)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的業(yè)務(wù)則不予承接。若非首次接受業(yè)務(wù)，當(dāng)現(xiàn)有客戶更換管理層，陷入債務(wù)危機(jī)等重大事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。

　　2.合理選擇審計(jì)方法

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要因地制宜，根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)、地域、環(huán)境等特征選擇合適的審計(jì)方法。并且引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段和計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和效率性，提高快速發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力。

　　3.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　審計(jì)人員定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要注重審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，項(xiàng)目經(jīng)理在分派工作時(shí)要挑選具有被審計(jì)單位所處行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，在執(zhí)行工作時(shí)要注重具體工作的輪換，加強(qiáng)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

　　4.改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理水平

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證審計(jì)質(zhì)量，建立健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，同時(shí)事務(wù)所要建立健全質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)工作底稿復(fù)核制度，保證審計(jì)的質(zhì)量。

　　5.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

　　完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，將違法行為與相應(yīng)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時(shí)完善審計(jì)訴訟制度，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的約束力。

　　四、結(jié)論

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、審計(jì)人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審慎選擇被審計(jì)單位，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段和復(fù)合型人才，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理，并且需要相關(guān)部門(mén)完善審計(jì)法律法規(guī)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的防范和控制。

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