論文摘要：本文對跟蹤審計的內(nèi)容及意義從不同的角度作了說明，闡述執(zhí)行跟蹤審計的方法，比較跟蹤審計與事后審計的優(yōu)劣，強調(diào)跟蹤審計的作用。

　　論文關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義

　　進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

　　一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念

　　建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實際的跟蹤審計監(jiān)督。

　　二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟

　　跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。

　　事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。

　　跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾妫J(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。

　　三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義

　　跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

　　跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

　　跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。

　　至于審計費用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文發(fā)布《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內(nèi)容，但在國家財政部關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策計算，高速公路投資較大，審計基數(shù)和核減額也會較大。因此，我們認(rèn)為，就是按物價部門現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成眼蹤審計任務(wù)的。而對于業(yè)主來說，支付的審計費相對于節(jié)約工程造價來說是完全合算和必要的。

　　跟蹤審計的意義是深遠(yuǎn)的、步驟方法是可行的，只要我們長期堅持下去，逐步完善跟蹤審計的內(nèi)容，改進(jìn)方法，一定能收到良好的效果。