摘要：上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是公眾公司向投資者和社會(huì)公眾全面溝通信息的橋梁，信息披露的失真會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)秩序帶來(lái)巨大沖擊。隨著上市公司會(huì)計(jì)舞弊、財(cái)務(wù)欺詐丑聞的不斷出現(xiàn)，廣大投資者蒙受了經(jīng)濟(jì)損失，也降低了對(duì)上市公司和資本市場(chǎng)的信任，并殃及上市公司和資本市場(chǎng)自身的健康發(fā)展。構(gòu)筑內(nèi)部控制機(jī)制、聯(lián)結(jié)外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的核心與重要力量，建立內(nèi)外機(jī)制的有效監(jiān)管將有助于提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

　　1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管機(jī)制

　　1.1 內(nèi)部控制機(jī)制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)

　　信息的不對(duì)稱(chēng)催生了監(jiān)管問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)管是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整為目標(biāo)，主要由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督管理三部分組成。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，主要是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和約束機(jī)制，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，因而內(nèi)部控制成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性與可靠性。

　　1.2 外部監(jiān)管機(jī)制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要力量

　　外部監(jiān)管是包括以證監(jiān)會(huì)及證交所的行政管理為主的政府監(jiān)管和以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為主的社會(huì)監(jiān)管。在會(huì)計(jì)監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管具有廣泛的法律授權(quán)，使它成為整個(gè)監(jiān)管模式中的主要監(jiān)管者。作為社會(huì)監(jiān)管的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，則通過(guò)制定有關(guān)市場(chǎng)運(yùn)行的基礎(chǔ)性規(guī)則，如會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管。此外，新聞媒體及其他監(jiān)管方式的監(jiān)督是一種重要補(bǔ)充，新聞媒體的監(jiān)督一般不受證券市場(chǎng)有關(guān)法規(guī)的約束，它的法律地位和權(quán)利由新聞法規(guī)來(lái)約束，但它又對(duì)其他監(jiān)管主體發(fā)揮著獨(dú)特的、不可替代的作用，其職責(zé)是向社會(huì)如實(shí)地公開(kāi)披露各市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)行為，以形成輿論壓力。

　　2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的監(jiān)管問(wèn)題

　　2.1 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理

　　2.1.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管范圍

　　內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等形成的相互制衡和監(jiān)督體系。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)一方面保證股東利用公司披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行約束和激勵(lì)；另一方面又保證經(jīng)理層向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和外界披露系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)信息披露方面，股東大會(huì)有權(quán)直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)組織和其他組織內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。董事會(huì)享有財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的最終決定權(quán)，并對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。

　　2.1.2 內(nèi)部控制薄弱的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式導(dǎo)致信息披露失真

　　上市公司有很多都是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，因而就出現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置煩瑣、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不力等問(wèn)題。股權(quán)結(jié)構(gòu)向國(guó)家股嚴(yán)重傾斜，公有股在股權(quán)結(jié)構(gòu)中占有絕對(duì)控股地位，“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)其集中程度的形象概括。雖然證監(jiān)會(huì)也出臺(tái)了獨(dú)立董事的相關(guān)政策法規(guī)，但并沒(méi)有對(duì)在主板上市的上市公司有設(shè)置獨(dú)立董事的要求。同時(shí)，我國(guó)上市公司對(duì)經(jīng)理層的約束機(jī)制表現(xiàn)甚微。經(jīng)營(yíng)者的肆意在職消費(fèi)、不當(dāng)經(jīng)營(yíng)直至公司的嚴(yán)重虧損、隨意轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、置股東利益于不顧、信息披露機(jī)制不規(guī)范等，是我國(guó)經(jīng)營(yíng)者缺乏監(jiān)督和約束的主要表現(xiàn)。上市公司內(nèi)部治理的薄弱，并沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。

　　2.2 信息披露制度不規(guī)范

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，雖然上市公司信息披露的數(shù)量和密度在增加，但一些信息披露的內(nèi)容過(guò)于繁雜，濫用專(zhuān)業(yè)的術(shù)語(yǔ)和搞文字和數(shù)據(jù)的游戲，有的時(shí)候繁雜的信息概括了內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可讀性不強(qiáng)，信息披露的質(zhì)量不高。在一些上市公司的報(bào)表中，大搞數(shù)字游戲和文字游戲，厚厚的一大本報(bào)告，就連專(zhuān)業(yè)人士都看不明白，中小投資者更是一頭霧水。由于缺失可操作的信息披露機(jī)制，上市公司在信息披露時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)披露隨意、不真實(shí)、不充分的不合理現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)運(yùn)行秩序。

　　2.3 外部監(jiān)管機(jī)制不到位

　　政府干預(yù)過(guò)多，偏向保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。由于大部分上市公司是由國(guó)企改制而來(lái)，政府管理部門(mén)對(duì)其經(jīng)營(yíng)進(jìn)行過(guò)多干預(yù)以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目的，會(huì)計(jì)信息的披露大多首先以滿足政府機(jī)構(gòu)需要為目的，最終導(dǎo)致證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)市場(chǎng)的保護(hù)嚴(yán)重偏向國(guó)有資產(chǎn)，中小投資者的利益無(wú)法得到有力保障。而在持續(xù)披露階段，上市公司的會(huì)計(jì)信息往往是通過(guò)報(bào)刊、電視等媒體渠道被證監(jiān)會(huì)所獲悉，具有間接性、滯后性的特點(diǎn)。因此，以證監(jiān)會(huì)目前的人力、物力條件來(lái)看，很難及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)信息披露問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式落后，違規(guī)者違規(guī)成本較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往為追求經(jīng)濟(jì)利益，與客戶(hù)妥協(xié)而疏于審計(jì)，均易造成會(huì)計(jì)信息披露的失真。

　　3 建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，提升上市公司的信息披露質(zhì)量

　　3.1 完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，在股東層次上引入社會(huì)法人投資者和社會(huì)個(gè)人投資者，使上市公司最終能夠形成相對(duì)分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而形成公司主要大股東之間的相互制衡，解決上市公司中小股東與控股股東利益不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布，減少信息不對(duì)稱(chēng)，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。建立一套科學(xué)、客觀的公司治理會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)體系，從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性三方面，并確定不同的指標(biāo)及權(quán)重，在綜合評(píng)定的基礎(chǔ)上再劃分出評(píng)價(jià)等級(jí)，打出最后的得分與標(biāo)準(zhǔn)值比較，從而全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，使各家公司治理會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量一目了然，不僅為政府監(jiān)管，也為公司自律、投資者決策提供高效的參考依據(jù)。

　　3.2 量化上市公司信息披露的監(jiān)管機(jī)制

　　3.2.1 建立完備的信息披露監(jiān)管制度上市公司所披露的信息內(nèi)容要簡(jiǎn)明易懂，以滿足不同投資者的需求。投資者能否及時(shí)準(zhǔn)確地了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及并購(gòu)重組等重大活動(dòng)的進(jìn)展情況，是決定其是否投資的重要條件。披露的會(huì)計(jì)信息最基本的是要讓投資者看懂上市公司的公告，使信息披露簡(jiǎn)化易懂。除了要加強(qiáng)對(duì)上市公司高管人員、獨(dú)立董事和中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在監(jiān)管力度上更要把握好松緊度，做到監(jiān)管的持續(xù)性、穩(wěn)定性和科學(xué)性的統(tǒng)一。通過(guò)建立一套完備的披露監(jiān)管制度，使投資者更加清楚地知道上市公司的基本情況，甚至可以考慮把投資者認(rèn)為的高質(zhì)量的信息，作為對(duì)上市公司信息披露的評(píng)判的一種標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.2.2 形成可量化考核的信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律制度，基本散見(jiàn)于《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)中，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系從2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。各上市公司應(yīng)當(dāng)以信息披露為基點(diǎn)建立健全本公司的內(nèi)部控制制度體系，并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效地實(shí)施；同時(shí)政府相關(guān)部門(mén)要擴(kuò)大對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面、及時(shí)、有用、真實(shí)的量化考核。

　　3.3 強(qiáng)化信息披露的外部監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化監(jiān)督機(jī)制

　　會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管的主體主要包括第三方中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管、獨(dú)立董事的外部監(jiān)管以及社會(huì)輿論的外部監(jiān)管三方面內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)逐步脫離行政機(jī)構(gòu)，更加致力于行業(yè)內(nèi)部的自律管理，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及信譽(yù)展開(kāi)定期評(píng)估，并將其計(jì)入行業(yè)檔案系統(tǒng)，供外界隨時(shí)查閱，以有效保護(hù)投資者利益。同時(shí)，探索新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式，構(gòu)建新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。在獨(dú)立董事的外部監(jiān)管方面，上市公司應(yīng)建立獨(dú)立董事工作程序，該工作程序及其執(zhí)行情況應(yīng)該是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的檢查和考核的內(nèi)容，而獨(dú)立董事在監(jiān)管上除了要獨(dú)立更要真正“董事”，不做花瓶董事。作為社會(huì)輿論的外部監(jiān)管，對(duì)上市公司進(jìn)行輿論監(jiān)督，是新聞媒體及記者義不容辭的責(zé)任，上市公司的相關(guān)信息披露應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)新聞媒體參與，取信于社會(huì)公眾。

　　4 結(jié) 論

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，涉及信息披露監(jiān)管的問(wèn)題有許多，包括有關(guān)法律的修訂、相關(guān)監(jiān)管部門(mén)職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等。只有建立有效的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，才能防止上市公司操縱會(huì)計(jì)信息生成以及披露，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

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